簡述認繳制下注冊資金的會計處理

顏世平

摘 要 十一屆三中全會以來，對解放生產力發展生產力的呼聲從未停止，改革就是要最大限度地激發生產，為生產力的發展提供平臺。隨著市場經濟的發展以及我國對內改革和對外開放步伐的加快，我們對市場這一運行主體的認識越來越清楚，國家逐漸采取措施使市場成為調控的主導和資源優化配置的方式。基于此，國務院常務會議對《公司法》進行修改，主要內容是將注冊資本的實繳制改為認繳制，并于2014年3月1日開始實施。本文主要探討認繳制下注冊資本的影響力以及企業相關的會計處理。

關鍵詞 認繳制 注冊資金 會計處理

一、引言

為了適應新形勢的要求，國務院常務會議于2013年10月25日就注冊資本等級制度的改革進行相關的部署工作，并于12月頒布新的《公司法》，將注冊資本的實繳制度改為認繳制度，并規定新制度將于2014年開始實際執行。此次改革放寬了注冊資本的等級條件，登記文件以及對等級事項也進行了簡化，這對生產力發展的促進作用是不言而喻的。對最低的注冊資本不再進行限制、首次出資的貨幣不再規定最低比例以及實際繳納注冊資本改為認繳，這些規定能夠激發那些新型的產業鼓勵財產性投資，并且對于那些擁有智力和創造性但是缺乏廠房以及土地的大學生創業公司以及中小企業的發展也是極為有利的。這有利于轉變政府職能、構建公平的市場競爭環境、調動市場主體的積極性以及推動生產力的發展。

二、注冊資金制度改為認繳制產生的影響

（一）對企業創立者產生的影響

傳統的注冊資本實繳制規定創業者創立企業時應當實際繳納注冊資本并且對貨幣出資也做出了要求，同時還要求創立者在規定的期限內將注冊資本繳納完畢，進行驗資。這無疑抬高了創業的門檻，使那些沒有太多的現實資金而擁有新興產能的創立者的積極性消滅了。而在新的《公司法》下，對這些門檻的限制進行了修正，不再將這些事項歸于國家管理，而交給了市場，充分發揮市場的調節作用。在我國，近幾年創業公司的數量積極增長，特別是中小型企業、小微企業以及從海外學習歸來者以及大學生進行的創業公司，注冊基本認繳制的改革為他們提供了不可多得的政策導向性。對于他們而言，沒有創立公司所需的廠房、動產土地等，但是他們具有企業發展最為重要的創造力和智力，他們是新一代最具有創造力的團體。認繳制下，無需向有關部門申報實收資本提交驗資報告，這無疑降低了他們創辦企業的成本，使得他們能夠利用有限的資金創辦企業。降低創業門檻，能夠推動生產力的發展、提高創業者的積極性和熱情，同時有利于社會主義市場經濟的順利發展。

（二）對中介機構產生的影響

注冊資本實繳制的存在和發展已經經過了很長的歷程，隨之產生的一些特定服務已經特定化和常規化。新《公司法》中對注冊資本制度的改革必將對原有的中介機構產生一定的影響，從而打破既定的服務模式形成適合現行制度的服務模式。

（1）專門從事為股東或者發起人墊資的機構將受到重創。實繳制下注冊資金需要按要求及時繳納，在股東或者發起人資金不足的情況下就會衍生一種特殊的機構，它們專門為股東或者發起人墊資，在企業依法成立之后抽回資金，從而在這個過程中謀取利益。雖然這種做法具有違法性，但是在創立企業門檻高的情況下就會產生這種需求，這種機構也會順勢產生。然而，在認繳制下注冊資金無需實際繳納完畢等強制性的要求，因為這些中介機構便會找不到多大的市場而逐漸退出市場舞臺，一方面減少了違法犯罪的發生；另一方面減少了企業發起建立企業不必要的成本。

（2）縮小了中小會計師事務所的業務承接范圍。對中小會計事務所業務范圍的影響主要有兩個方面。首先，認繳制下注冊資金不再需要向工商部門提交驗資報告，對于企業本身來說是極其有利的做法，它能夠在一定程度上節約企業的成本。但是，會計師事務所尤其是規模屬于中下等的會計師事務所來說，它的驗資收入便被取消了，減少了相關的收入。然而，認繳制下對企業和股東或者發起人的信用要求較為嚴格，因此對其會計報表的審計業務呈現出擴大的趨勢，對于中小會計師事務所來說，彌補了其收入。其次，在新《公司法》中也將年檢制度改為了年度報告的公示，這在降低企業成本的同時對信息公開度和透明度提出了更高的要求，政府將不再要求對那么注冊資本較少的中小型企業進行審計。年檢業務的取消對于中小型會計師事務所來說無疑是一個重創性的打擊。

由此可見，注冊資金的改革對中小型會計師事務所帶來了前所未有的沖擊，在這種形勢下它們只有改變自身的業務范圍，才能在競爭市場上獲得一席之地。

（三）對企業自身財務的影響

注冊資金認繳制下對注冊資金的最低限額進行了發開，對于該項的規定可以完全根據股東或者發起人的意志在公司章程中體現。但是，注冊資金并不是越少越好，因為注冊資金多少能夠對企業的債權人起到一定的保障作用，因此投資者在進行投資時會關注企業的注冊資金額的多少，如果過少則不利于吸引投資，從而影響融資額和融資結構。因此，企業應當根據自身能力的大小、市場的預期以及對風險的控制能力等，合理確定認繳的注冊資本金。由于新《公司法》對相關信息不再進行集中的管理而是將相關事項納入到企業的章程之中，投資者對企業的信息要求更加的透明，這也給企業信息披露等工作帶來了特定的要求。

三、認繳制下注冊資金的會計處理

（一）注冊資金發生到發展的相關會計處理

認繳制下對企業的股東或者發起人有權決定認繳的資本、出資的方式、分配的比例以及相關資產的到位時間，并記載于公司的章程之中，并在其中約定他們對自己出資的真實性和合法性負責并承擔連帶責任。相關規定的變化勢必會引起會計處理的變化，認繳制下注冊資金的會計處理方式。例如，張某、李某和馬某準備出資設立一家有限責任公司，約定公司注冊資本為100萬元，由張某出貨幣資金20萬、李某出貨幣資金30萬而馬某答應以評估價值為50萬元的房產出資。而在企業成立之初，張某和李某向公司臨時賬戶的價款回單顯示，張某15萬、李某30萬，馬某也將自己的房產在相關部門進行了變更登記并已交給公司作為辦公用房。相關會計分錄如下：

借：銀行存款 45萬

固定資產 50萬

貸：實收資本—張某 15萬

—李某 30萬

—馬某 50萬

此時，對于張某未實際繳納的5萬元不做賬務處理。

在公司辦理登記領取營業執照后，張某將余下的5萬元繳到企業的賬戶上，此時用作的狀物處理如下：

借：銀行存款 5萬

貸：實收資本—張某 5萬

如果該企業在生產經營的過程中需要增加注冊資本，可經由三人共同決定，但應當保持原有的出資比例不變，另外要求章程進行修改，如果三人打算分別再出資20萬、30萬和50萬，此時的會計分錄如下：

借：銀行存款 100萬

貸：實收資本—張某 20萬

—李某 30萬

—馬某 50萬

如果股東或者發起人利用實務或者財產性權利對公司進行出資，首先應當對其進行價值評估，其次需要登記的需要辦理轉移登記手續，最后應當將相關的財產已交給企業使用。

（二）認繳制下會計披露的相關要求

國家為了促進生產力的發展，活躍市場經濟，對創立企業的門檻進行了降低，使得有能力和有技術的新興產業得以生長，對于一些規定交由企業自己根據自身的情況進行處理。由此我們可以看到，在缺乏國家統一管理的基礎下，企業投資者以及相關利益主體對企業的了解將受到一定的限制，這對他們來說企業與原來相比相對更加隱蔽了，他們對于企業會計信息的要求也就相應提升了。雖然出資多少能夠由企業自身決定，但是由于注冊資金畢竟是對債權人的一種保護，或多或少會影響投資者對于企業的判斷，因此企業有必要對相關的財務會計信息進行高質量的披露，這樣才能吸引投資者的注意和信賴，否則會打擊投資者的投資積極性，使企業失去很好的發展機遇。因此，企業應當在新形勢下自身的會計信息進行處理，盡量能夠達到投資者以及相關利益主體的要求，這樣才能促進企業的發展和完善。

四、結論

注冊資金的實繳制改為認繳制是社會主義市場經濟發展的助推器，能夠構建更加和諧的市場環境，給予那些有能力適應新形勢的生產力一個很好的發展機遇。新事物的發展會遇到一定的阻力并對原有的事物進行沖擊，但是只要新事物的發展方向是對的，必定能夠使整體得以有效的進步和發展。

（作者單位為曲阜師范大學）

參考文獻

[1] 余新華.淺議新《公司法》注冊資本認繳制對企業會計的影響[J].企業導報，2014（03）.

[2] 張學.公司法修改注冊資本實繳制為認繳制的影響[J].山西省政法管理干部學院學報，2015（01）.