對于CRS趨勢的另類思考

近年來，由于全球經貿跨境交易往來日益頻繁，全球化趨勢明顯，很多高凈值人士或大型跨國企業的高管通過離岸或境外的安排，在身份上進行轉換。巧妙地利用各個國家的稅率落差和信息不對稱，進行積極避稅的行為，對此各國政府均投以高度的重視。

經濟合作暨發展組織（OECD）為遏制跨國企業規避全球納稅情形，近期各會員國達成協議，于2014年2月發布共同申報準則（Common Reporting Standard， CRS），并于2015年10月發布15項跨國企業“稅基侵蝕與利潤移轉”（BEPS）之行動計劃，通過聯手的方式，各國政府開始同步進行稅制改革并徹查避稅活動，全球反避稅時代正式宣告來臨。

CRS的交換模式

CRS與美國FATCA法案及Intergovernmental Agreement（IGA）的精神相似，旨在建置各國間（非美國）的互惠自動稅務信息交換機制，為各國政府提供標準化與低成本的信息交換模式，要求全球的金融機構提供歸屬國納稅人的賬戶信息和該賬戶的孳息（孳息（Fructus）：民法法律概念，指由原物所產生的額外收益）。

未來在CRS的規范下，各國政府可通過立法的方式，強制金融機構執行盡職調查及申報。其范圍與涉及層面相當廣泛，對金融機構而言，包含內部控制、法令遵循及業務發展等等皆應受到全面檢視。各國政府若想同步貫徹CRS，進行信息交換，必須簽署多邊稅務行政公約。并在公約規范下，進一步簽署主管機關協議以進行信息交換。中國國家稅務總局也在今年6月底發布《關于完善關聯申報和同期數據管理有關事項的公告》（簡稱42號公告），讓稅務機關更易判斷企業是否有避稅手段。42號公告的重點在于所需交換數據的多少，未來關聯業務往來報告表從9張表擴增為19張表，同時要求提供同期數據，包括全球檔案、當地國檔案及特殊事項檔案等三層檔案結構，另外，OECD建議繳交國別報告的集團為年營收7.5億歐元以上的。但中國規定，若本身是居民企業，則必須提供跨國企業營運收入狀況、利潤、資產及員工數等詳細資料報告，這也顯示出落實CRS的決心。

避稅將不能如愿

除此之外，10月14日大陸國稅總局也發布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法（征求意見稿）》，正式啟動對境內“非居民”的銀行賬戶進行全面清查。依照此項政策說明，截至2016年12月31日，個人在中國銀行賬戶存款，只要超過人民幣600萬元，就會被列入調查名單。而到2018年，不管賬戶里有多少錢，只要是非居民，賬戶都會受到監控。稅務總局強調，未來按照《管理辦法》的要求，中國境內金融機構將從2017年1月1日起對新開賬戶展開盡職調查。不過對于個人來說，在新開金融賬戶時僅需額外填寫一份聲明文件，表明其稅收居民身份。而對企業而言，需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機構。雖然臺灣目前尚未簽署CRS，但未來大概率也會加入；如此一來，臺商在大陸個人賬戶內的資金，將和其他國家一樣，受到高度監控。先前在大陸境內或離岸注冊公司中，都有隱性的收入，這些收入最終都是放置于大陸境內銀行的個人賬戶中。未來全球進行稅收信息交換的浪潮一來，臺灣個人要想避免各種納稅的作法，也不再能如愿。

CRS將促進FO健康發展

從各類金融商品的防杜（如境外保單的遏止）到全球反避稅法案的實踐，中國政府也積極地將財富管理納入規范化監管范圍內，并且十分明確地支持共同申報準則（但當中的公平性也必須被重視，須一視同仁而非“只準州官放火，不許百姓點燈”）。

但從個人的財富規劃以至于企業或家族的財務規劃角度而言，筆者認為是樂觀的。換言之，家族辦公室（Family Office）也唯有在這樣的土壤中才有可能真正地發展起來。由于共同申報準則杜絕了憑借單一商品或稅務設計獲益的可能性，必須通過專業的律師和專業人士進行合理合規的整體稅務規劃，這時家族辦公室協調各方資源的優勢就十分明顯了。正視個人、家族以及企業間必須共同面對的財務問題，進而傳家、傳業、傳心。