營改增對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

【摘要】當(dāng)今，營業(yè)稅已經(jīng)逐漸過渡到增值稅，營改增是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，積極做好應(yīng)對(duì)措施，從而加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增，會(huì)計(jì)核算，企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，主要適用于制造業(yè)，不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅負(fù)也較輕。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，主要適用于服務(wù)業(yè)，不可避免的會(huì)有重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅負(fù)也較重。由此而造成制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異，營業(yè)稅和增值稅分立并行的不合理及缺陷也日益顯現(xiàn)出來。營改增就是把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

一、我國營改增的背景

我國的稅制結(jié)構(gòu)自1994 年以來，一直是營業(yè)稅和增值稅兩種稅制并存。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，兩稅并行影響了增值稅的抵扣，給稅種征管的識(shí)別與執(zhí)行也增加了難度。從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)對(duì)服務(wù)業(yè)影響最大，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了影響。

2012年初，國務(wù)院首先決定在上海展開營改增試點(diǎn)。同年底，擴(kuò)大試點(diǎn)至周邊十個(gè)省市，行業(yè)覆蓋了交通運(yùn)輸業(yè)、廣播影視業(yè)等。隨著營改增稅收制度的不斷完善，逐步推廣試行。

國務(wù)院在今年的政府工作報(bào)告中明確指出，從5月1日起，將營改增試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)在全國推廣，范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，全面實(shí)施營改增，確保減少行業(yè)稅負(fù)。

全面營改增實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣通道，協(xié)調(diào)社會(huì)分工，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

營改增的稅制改革勢在必行，企業(yè)也逐步認(rèn)同營改增的稅收模式，但是，如何做到與這種新稅制的全面接軌以及下一步的順利實(shí)施，正確規(guī)避營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨的巨大挑戰(zhàn)。

二、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增之后，由于稅收變革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算而帶來的影響，分為以下幾個(gè)方面：

（一）營改增對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

實(shí)施營改增是為了順應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)要求，能夠降低社會(huì)關(guān)于稅務(wù)方面負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)我國結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。隨著營改增的深入實(shí)施，推動(dòng)了我國企業(yè)的稅務(wù)減負(fù)，各類投資與生產(chǎn)要素的聚集更加突出，提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和工作效率，也直接的帶動(dòng)了制造業(yè)的發(fā)展。

（二）營改增對(duì)企業(yè)稅發(fā)票管理的影響。

營改增后，企業(yè)可以使用增值稅發(fā)票抵扣稅額，將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票跟銷項(xiàng)稅進(jìn)行相應(yīng)的抵扣來計(jì)算成本，而相應(yīng)的抵扣金額來自供應(yīng)商開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票直接影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)要自覺規(guī)范發(fā)票的管理與使用，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督管理，對(duì)發(fā)票的開具時(shí)間、開具人等信息進(jìn)行必要的審核，堅(jiān)決杜絕虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，切實(shí)避免違法違規(guī)行為。

（三）營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，增值稅抵扣依賴于進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)稅率，營改增使企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額發(fā)生變化，從而會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)的增值稅增加營業(yè)稅減少，企業(yè)所得稅會(huì)有上升，城建稅等其他附加稅都會(huì)發(fā)生變化，增減的幅度不一，只有所有的因素綜合作用才能決定企業(yè)最終的稅負(fù)增減情況。企業(yè)成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣額以及入賬價(jià)值更加緊密聯(lián)系，直接影響了企業(yè)的收入以及利潤。

（四）營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及結(jié)構(gòu)的影響比較直接，營業(yè)稅的核算沒有銷項(xiàng)核算，企業(yè)用收支差額和稅率就可以直接計(jì)算出稅金，采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，成本和其他相關(guān)的收入都可如實(shí)入賬；而增值稅則不同，成本要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且按稅率扣除銷項(xiàng)稅額，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額的差額，這樣需要企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出相應(yīng)調(diào)整，加大會(huì)計(jì)核算的難度，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審核是一種挑戰(zhàn)。由于稅收制度的改革，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要付出更多的努力來適應(yīng)這種新制度要求，根據(jù)不同稅種調(diào)整核算方式，為企業(yè)降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、實(shí)施“營改增”，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的策略

（一）做好納稅調(diào)整工作

“營改增”背景下的企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際情況，充分認(rèn)識(shí)營改增的利弊，做好納稅調(diào)整。從會(huì)計(jì)核算入手，調(diào)整現(xiàn)有的規(guī)章制度，企業(yè)涉稅管理體系應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主，涉及采購、銷售等職能部門，各自明確權(quán)責(zé)利，相應(yīng)增加設(shè)置會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)分析，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)算，創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，明確增值稅專用發(fā)票管理。企業(yè)從采購經(jīng)營活動(dòng)中，降低營改增帶來的變化對(duì)自身利益的影響，積極開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新，（下轉(zhuǎn)第頁）

（上接第頁）

提高產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步增大利潤空間，進(jìn)而更好的適應(yīng)營改增。

（二）強(qiáng)化專用發(fā)票管理

營改增后，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，在企業(yè)經(jīng)營中，如何防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員增值稅發(fā)票開具與保存，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)，就顯得尤為重要。

專用發(fā)票的開具，應(yīng)依據(jù)實(shí)際交易信息，仔細(xì)核對(duì)，不允許差錯(cuò)，字跡要求書寫清晰，真實(shí)完整，不錯(cuò)格、不壓線，在抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)中加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)票專用章，如有發(fā)票錯(cuò)開，漏開、退回貨物、號(hào)碼不符等情況，在適宜的期限內(nèi)，可按作廢處理。企業(yè)相關(guān)部門必須嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票使用及開具的管理，若遇到個(gè)人主觀的弄虛作假，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以查處糾正，或上報(bào)稅務(wù)專管部門，杜絕稅務(wù)繳納的違法違規(guī)行為，及時(shí)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常開展。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)

營改增稅收政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策，熟練掌握關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、以及企業(yè)能夠享受的退稅免稅條件的會(huì)計(jì)處理方法。通過培訓(xùn)不斷提升稅收核算和繳納水平，完善會(huì)計(jì)核算制度，增強(qiáng)工作人員的應(yīng)對(duì)能力，包括企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅額計(jì)算等方面。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，結(jié)合自身企業(yè)情況制定出科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)對(duì)營改增帶來的影響。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)涉稅相關(guān)基礎(chǔ)性工作的規(guī)范操作。基層財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)圍繞會(huì)計(jì)核算，認(rèn)真做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作，及時(shí)調(diào)整對(duì)策，合理避稅，努力實(shí)現(xiàn)涉稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

營改增的實(shí)施，要求進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)要將所獲得的專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助資金，從收入額中扣除，不作為征稅收入核算。而對(duì)于非專項(xiàng)資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。營改增的稅收政策，不僅要將企業(yè)的非專項(xiàng)財(cái)政資金在計(jì)入營業(yè)外收入，而且要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制

在當(dāng)前快捷的信息時(shí)代，企業(yè)要注重不斷構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，確保信息渠道的通暢，企業(yè)財(cái)務(wù)核算能夠得到及時(shí)處理。同時(shí)，能夠及時(shí)識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，能夠制定出相應(yīng)的防范措施。

營改增后，企業(yè)的稅務(wù)管理難度增大，企業(yè)要注重提高相關(guān)人員的稅收法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺做到遵紀(jì)守法，合理避稅。會(huì)計(jì)賬務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目要進(jìn)行優(yōu)化核算，熟知增值稅的特點(diǎn)，減少“營改增”對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的沖擊。企業(yè)要針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的方方面面，建立全面的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系，通過定期的系統(tǒng)評(píng)估，做好對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督控制。

總而言之，“營改增”的推行有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其對(duì)自身的具體影響出發(fā)，積極面對(duì)，合理制定相應(yīng)措施來適應(yīng)“營改增”新政策，企業(yè)必須盡快轉(zhuǎn)變管理模式，創(chuàng)新管理思維，提高稅務(wù)籌劃水平，調(diào)整納稅籌劃工作，確立核算原則和核算方式，明確會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)票務(wù)管理，保證發(fā)票開具和使用的規(guī)范化，對(duì)于專用發(fā)票的抵扣和檢查環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格把關(guān)，避免漏偷稅的違法現(xiàn)象。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要根據(jù)政策改革和經(jīng)濟(jì)形勢及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，才能順應(yīng)市場化趨勢，不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]余雯. 營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（5）：328-329

作者簡介：高歌，1996年12月，女，漢族，安徽蚌埠人，本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)類。