對個人所得稅費用扣除制度分析

摘 要：以我國個人所得稅實踐經驗入手，對個人所得稅費用扣除制度現狀進行分析，并總結費用扣除標準設定的主要限制因素進行。同時，對個人所得稅費用扣除制度存在的實際問題進行分析，并以發達國家實施情況為根據，對我國個稅費用扣除制度完善策略進行探討，旨在為完善個稅費用扣除制度提供一定思路。

關鍵詞：個人所得稅 費用扣除制度

個人所得稅是與普通百姓切身利益聯系最為密切的稅種，對其開展有效管理，并且明確其扣除制度，不僅對保證政府財政收入具有促進作用，同時能夠優化收入分配的調節功能，體現公平分配原則。目前，我國個人所得稅費用扣除制度尚存在一定問題，應借鑒發達國家經驗，及時進行有效整改，促進費用扣除制度的不斷完善。

一、個稅費用扣除制度現狀及影響扣除標準設定的因素分析

1.個稅費用扣除制度現狀。個人所得稅不僅具有調整收入分配的作用，還能夠增加地方政府財政收入。在個人收入既定的前提下，制定完善、科學、可行的扣除制度，是衡量的應稅所得的有效保障。現階段，我國個人所得稅免征額為3500元，并對各項收入實施分類征收，費用扣除則采用定率扣除結合分項定額扣除方式，根據納稅人性質制定不同扣除政策。對于偶然所得收入，不扣除費用，僅以每次收入額度作為稅費扣除標準。

2.影響扣除標準設定的因素。其一，經濟發展情況能夠界定扣除標準。經濟條件較好地區，居民生活支出明顯低于總收入，在進行個稅扣除時，應占居民總收入較低水平。當物價水平較高時，居民支出水平顯著提高，才能維持正常生活水平。為此，應充分考慮到費用扣除額度的基數。其二，制定扣除標準要兼顧公平原則。征收個人所得稅，能夠有效調節貧富差距，為逐步實現社會公平奠定基礎。因此，個稅扣除標準往往會受制于社會公平原則，也就是說，標準過高或過低，均有可能違背公平制度。為此，應對標準設計進行全面考量，進一步體現公平、和諧發展原則。其三，收入性質不同影響扣除標準設定。對于性質不同的個人所得，實施不同征稅標準，能夠實現個稅政策調整，且能夠促進社會經濟的發展。其四，征管部門稽查水平影響扣除標準。若地方稅收部門自身的稽查水平較強，則可對納稅人做出有效監督及管理，對違法犯罪行為亦能及時采取必要手段進行打擊，因此可保證扣除標準的順利制定及實施。

二、個稅費用扣除制度存在的主要問題分析

1.費用扣除標準缺乏彈性。現行個稅扣除標準以固定數額作為衡量標準，并未將個人所得稅繳納與物價指數相聯系。2011年個稅改革以來，我國經濟處于持續增長狀態，居民收入水平顯著提高，隨之而來的是消費水平的提升。在實際工作中必須意識到，雖然居民收入上漲積極動因是社會經濟發展，但是通貨膨脹也是需要兼顧的消極因素。缺乏彈性的費用扣除制度，無法正確應對工資上漲與通貨膨脹的之間的固有矛盾，只會進一步增加納稅人的實際負擔。

2.涵蓋范圍不夠寬泛。現階段，我國個稅法中規定，個稅扣除大體可總結為兩個類別，一是標準扣額度，二是實際發生的費用。這種情況會導致納稅人日常大額支出被忽略，如大病醫療等。鑒于目前我國醫療衛生體制并不健全，在此種條件下，醫療費用無法全額報銷，若納稅人出現大額支出，必然對其正常生活產生顯著影響。

3.未能兼顧不同地區經濟發展水平。在我國，各地區經濟發展水平不同，不同地區居民收入水平與消費能力存在顯著差異，若不考慮經濟水平差異，會出現嚴重稅負不公平現象。以上海地區為例，其工資水平高于其他中小城市，必將增加其納稅范圍，一些低收入人群也往往要納入到征稅范圍，可能引起更大程度的貧富差距。

4.欠缺全面考量因素。由于缺乏比較全面的考量因素，可導致家庭稅負顯著增加。現階段，個稅費用扣除制度以同樣標準對待每個納稅人，例如，未考慮納稅人婚姻狀況，未兼顧納稅人贍養人口數量及撫養子女能力等。可以說，家庭是社會基本構成單位，很多納稅人均是以家庭為單位來計算收入和支出，若忽視其家庭負擔因素，會導致收入差距逐漸增大。

三、個稅費用扣除制度完善策略

1.豐富費用扣除標準，轉變一刀切制度。鑒于現階段我國城鄉發展水平仍存在較大差異，應在制定個稅扣除標準時，轉變固定數額衡量標準的現狀，并將將個人所得稅繳納與物價指數相聯系，努力擺脫形式上的所謂“公平”。提高費用扣除額度，轉變一刀切制度，對于不同地區納稅人，要構建不同的扣費標準，充分發揮為個稅本身的社會調節作用，實現本質上的公平原則。正確區分居民收入上漲的積極動因，也對本地區通貨膨脹情況進行掌握，建立具有彈性的費用扣除制度，正確應對工資上漲與通貨膨脹的之間的固有矛盾，使費用扣除標準與國家經濟發展相互掛鉤，并建立其高效、合理的聯動關系。

2.強化可選擇性，增加分項扣除項目。基于上述分析，認為在制定個稅扣除標準過程中，應充分兼顧到費用涵蓋范圍，將納稅人日常大額支出項目納入到標準制定考慮范疇之內，更加明確、公平的反饋出納稅人的實際能力，減輕納稅人稅負。在西方國家，允許個稅納稅人對費用扣除方式進行選擇，一般情況下，制定兩種扣除方式，一是標準扣除，二是分項扣除。在分享扣除中，還改住房貸款項目、納稅人慈善活動、醫療費用支出等，甚至將盜竊損失列入其中。當分項扣除總額高于標準扣除額度時，可選擇分項扣除方式。我國可參考上述做法，增加個稅扣除的可選擇性，并在實際執行過程中設定一定的限制性條件，允許納稅人自行選擇扣費標準。納稅人若選擇分項扣除方式，要提供一定的原始憑據，從而有效保障醫療、住房等方面支出的真實性。

3.兼顧地區經濟水平，進一步縮小貧富差距。要對各個地區的居民收入水平進行衡量，并對其整體消費水平進行調查，根據實際反饋情況，制定與本地區相符的個人所得稅征收制度。美國個稅扣除制度充分根據每個州的實際發展水平，實施不同的征稅標準。借鑒美聯邦經驗，我國雖然不允許地方政府對個稅進行立法，但是可由全國人大給出具體指示，對發達城市個稅免征額進行調整，允許地方政府按照自身經濟水平及消費能力進行適度調整，然后由全國人大會議進行表決。要充分兼顧到地區發展水平及納稅人的負擔，從而制定更為詳細、具體且合理的個稅征收制度，為稅法改革提供見堅實保障。

4.全面考量影響因素，兼顧納稅人家庭負擔。要對納稅人的整體情況做出了解，并對其稅負進行全面考量，進一步緩解家庭稅負。制定不同標準，充分考慮到每個納稅人的婚姻狀況、購房情況子女撫養、老人贍養情況。以家庭為單位，充分兼顧到納稅人的收入、支出情況，減少收入差距。為此，可借鑒發達國家相關做法，實施家庭聯合申報制度。也就是說，以家庭為單位，對個稅納稅進行申報，有效減輕單個職工家庭的負擔，并顯著增加其可支配收入，體現出稅收的公平與正義。但是，不宜對個稅費用扣除標準進行頻繁更改，從而避免對個稅征收的連續性造成影響，保證現有稅法制度的穩定性，充分減少時滯效應及納稅人負擔。

四、結語

綜上所述，我國現行個稅費用扣除制度，不僅制度建立缺乏彈性，且涵蓋范圍不夠廣泛，未能兼顧到每個地區的經濟實力，且割裂了納稅人的家庭聯系，將每個納稅人視為納稅整體，對不同群體稅負產生影響。為此，要正視上述問題，并采取必要措施進行有效整改，轉變一刀切現狀，增加分項扣除項，進一步強化納稅人選擇性。

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