論審計證據與審計風險

摘 要：本文分析了審計證據的特征，探索了審計證據和審計風險之間的關系，著重強調了信息技術環境下審計證據和審計風險的辯證聯系，為審計人員執行審計工作提供一定的建議和意見。

關鍵詞：審計證據 審計風險

一、 審計證據的可靠性、合適性和充分性

第一，審計證據的可靠性。審計可靠性受到審計證據來源和性質的直接影響。存貨監盤、函證和重新計算獲得的審計證據是最可靠的；在內部控制良好狀態下獲得的內部文檔、分析程序和觀察獲得的審計證據是比較可靠的；在內部控制較差情況下獲得的審計證據和詢問獲得的審計證據的可靠性是最差的。一般來說，審計人員通過自己的審計程序或者重新計算來獲得的審計證據被認為是可靠性最高的，從被審計單位外部直接獲得的審計證據則被認為比較可靠，而被審計單位信息系統中產生、傳遞和存儲的單據、文件作為審計證據時一般可靠性較差，這些文件作為審計證據的可靠性取決于被審計單位內部控制的完善性和有效性。審計人員必須重視審計證據的可靠性并據此實施相應的審計程序，在實際工作中可能會出現很難獲得高度可靠審計證據的情形，在這種情況下可能需要可靠性相對較低的兩個或者兩個以上的審計證據的認定才能夠支持財務報告認定，比如說電子商務交易環境下各種經濟業務的發生沒有留下痕跡，審計人員就需要執行穿行測試并檢查被審計單位內部控制有效性，從而才能獲得可靠的審計證據，達到審計的目的。第二，審計證據的合適性。審計人員需要獲取充分適當的審計證據來支持審計結論，會計記錄中包含的財務信息是審計證據的主要來源，但是它并不足以支持形成對財務報告充分、適當的審計證據，審計人員還需要根據個人專業知識、文檔的檢查、詢問被審計單位人員等方式來獲得合適的審計證據。通過收集和分析審計證據，審計人員可以判斷被審計單位發布的財務報表是否具有客觀性和合規性，審計證據的合適性是對審計證據質量的一種屬性描述。審計證據唯有相關和可靠，才能具備核實性。審計證據具備了相關性，對審計人員實現審計目標就大有裨益，與此同時也意味著相關的審計證據必然會涉及到不少于一項的財務報告認定，否則相關性就無從談起。第三，審計證據需具備充分性，只有當審計證據的數量足夠并且能充分支持審計項目和審計認定的時候，審計證據才具有了充分性。審計準則和審計職業并沒有針對審計證據的充分性做具體的和硬性的規定，所以這就給審計人員都的職業判斷能力和風險評估能力提出了較為嚴格的要求。充分的審計證據是審計結論的前提，唯有如此才能通過質量控制程序和外部監督機制的審查和監督。筆者認為檢驗審計證據充分性的一個重要標準就在于獨立的第三方能否運用審計人員得到的審計證據能夠得出一致的審計結論。審計方法和會計學理論本身具有較多的狹隘性和局限性，審計人員難以對審計結論提供絕對保證，所以判斷審計證據是否充分的時候，審計人員需要充分依賴自身的職業判斷。

二、 審計證據與審計風險之間的關系分析

審計風險蘊含在審計人員不恰當的審計程序選取或者對審計事項做出了錯誤的判斷的過程中，從而得出和被審計單位實際情況不符的審計結論的風險。當審計人員得到不恰當的審計結論的時候，就可能受到利益相關者的訴訟和指控，導致自身承受較高程度的法律責任。審計理論中審計風險的模型為：審計風險=重大錯報風險*檢查風險，其中的檢查風險又可以劃分為固有風險和控制風險，所以審計風險模型可以表達為：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。在審計風險模型中，審計人員可以通過自身審計程序控制的只有檢查風險，審計人員無法對只和被審計單位自身相關的固有風險和控制風險采取控制措施，只能對二者的高低水平進行評估，進而進一步地確定檢查風險水平。審計模型中蘊含著這樣的內涵：審計人員執行合適的審計審計程序降低審計風險，能夠將審計風險降低到一定水平。審計人員在實施審計程序之前首先需要思考被審計單位利益相關者對審計報告的精確度需求有多高，確定賬戶錯報對審計用戶的影響，從而確定重要性水平；其次，審計人員需要判斷形成審計結論所需的審計證據，判斷課接受的審計風險程度；再次，審計人員要通過不同的渠道獲得相關的審計證據，保證審計證據的充分性、適當性、可靠性和關聯性。

三、 信息化環境下審計證據和審計風險淺析

在計算機輔助技術應用到各大行業之中的時代背景下，審計方法和審計技術也在潛移默化中發生了本質的轉變。在信息化環境中風險控制依然是不可忽視的一個重要問題。信息化環境下審計證據主要是以電子證據為載體的，也就是說經濟業務的處理、記錄和報告過程中生成、傳遞和處理的文件和單據都是一電子形式保存的，電子審計證據在內容上包括了原始文檔、會計記錄、總賬、日記賬和相關的支持性文件。電子數據以數字形式作為載體，信息本身和邏輯結構之間出現背離；信息的來源、接受日期和最終去處都脫離于電子文檔和其他形式的信息，使得電子審計證據的來源判斷更加晦澀難分，授權人員批準的合法性和簽名本身的真實性也大打折扣，因此在電子商務環境下審計人員獲取審計證據的時候要采取更加謹慎的態度。所以在信息化環境下，審計人員在收集審計證據、考慮其充分性和適當性的時候，應該將這些上述審計帶來的特有風險考慮在審計工作中。電子審計證據的風險評估應該有別于傳統紙質文檔的審計風險評估，審計人員應該保證電子信息技術控制手段和技術環節能夠保證信息的生成、傳輸、處理和維護環節是可靠的，在考慮可靠性的基礎上，審計人員還要思考電子審計證據作為審計證據本身的可用性。信息化環境中，審計人員大多通過信息技術對電子數據進行分析程序來獲得審計證據，在分析審計數據的過程中，審計人員可以保持對審計可疑數據的警惕性和謹慎性，對可疑數據進行審計分析、實施審計程序，最終得出恰當的審計證據， 因此審計數據分析方法構成了影響審計證據質量的一項重要因素，也間接地和檢查風險有著緊密的聯系。總而言之，審計人員在審計工作過程中需要將審計風險因素充分考慮進去，并據此進行充分、適當的審計證據的收集，并得出恰當的審計結論，為被審計單位財務報告不存在重大錯報或者虛假陳述提供合理的保證。

參考文獻：

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