淺談如何有效發揮內部監督

摘 要：內部控制是每個企業的必修課，只是每個企業控制的程度良莠不齊。內部控制建設只是內部控制的開端，如何通過內部監督使內部控制發揮最大的效益是值得關注的。本文從內部監督由誰來做？ 內部監督如何做？內部審計師在內部監督中的作用闡述了如何加強企業的內部監督。

關鍵詞：內部控制 建設 監督 評價

“管理無止境”企業內部控制的建設同樣符合該邏輯。內部控制建設并不是為了適應外部的各種檢查而建立一整套完備的內部控制體系，編制涉及企業所有業務流的內部控制手冊，而不管它是否能有效運行。當企業的內控建設完成后就結束了嗎？顯然沒有，內部控制是公司的董事會、審計委員會、管理機構、內部審計人員和公司其他員工共同實現的過程，它的目標是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實施發展戰略。內部控制分為內控建設和內控實施兩個層次，是一個持續不斷的過程控制，不斷的由監督部門發現不適合經營的業務流程到進行修正業務流程再實踐流程的循環過程。為了防范風險，保證企業的戰略目標的實現，后續有一系列的工作需要開展。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷并及時加以改進。建立健全內部控制監督機制，持續監控與定期評價內部控制的有效性，尤其要對投資、會計信息、資金運轉、資產安全、采購及銷售等方面加強監督，及時發現和糾正缺陷，確保內部控制在企業不同成長階段、不同環境下持續有效改進。

一、內部監督由誰來做？

企業應當在董事會下設立審計委員會，審計委員會下設內部審計機構，內部審計機構是審計委員會履行其職責的一個重要工具，負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。內部審計機構結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。對監督檢查中發現的內部控制缺陷，按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

二、內部監督如何做？

制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查；內部審計部門應通過日常的監督轉變管理者的管理習慣，應關注，一旦出現與過去的管理習慣有差別的流程，應重點檢查。由于長期以來目標管理對管理者影響，往往為了達成某一短期的目標，將流程置之度外，尤其是在企業發展階段，例如：甲公司與乙公司長期從事進口A材料的交易，在銷售進口A材料環節，甲公司根據以往經驗向乙采購方報價，得到同意雙方視同該筆交易成立，甲公司從國外進口A材料，隨后補簽訂合同，但該時期國際A材料價格變動，A材料還未到港口，市場現貨價格已低于協商價格，導致甲乙雙方就A材料價格出現糾紛，由于合同未及時簽訂，帶來甲公司經營中的風險。專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。例如：企業的重大投資，在可研報告出具后，審計監督部門對可研報告的真實性進行調查評價；通過專項審計調查給高層領導作出重大決策部署提供依據；企業內部的領導干部離任審計、舞弊審計等等。企業內部審計部門對監督過程中發現的內部控制缺陷，分析設計缺陷和運行缺陷的性質和產生原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告，跟蹤內部控制缺陷整改情況。

三、內部審計師運用內部控制自我評價，定期對內部控制的有效性進行自我評價，推動內部控制盡善盡美

世界上的任何事物都是在永不停息變化的，內部控制也是如此，它是一個設計、運行、評價、整改的循環往復的動態變化過程。內部控制在設計階段由于各種主觀與客觀的限制，存在其固有的，不可避免的局限性。出現可操作性差，運行中員工懈怠執行不力，管理層繞過控制使得控制運行不順暢等，這些都需要內部控制評價來揭示。通過評價堵塞漏洞，針對缺陷進行整改，讓內部控制不斷適應企業的需要。內部控制自我評價是內部審計師與被審計部門之間充分溝通的過程，通過將于專門的內部控制問題或流程有關的管理人員、內部審計師和基層員工召集組成一個小組，通過現場審計分析經營中存在的各種風險和現有控制措施的缺陷，找到解決的方法、填補漏洞。這種方法可以大大激發員工的主動性，管理人員在內部審計師的幫助下，對本部門內部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據評價和集體討論來提出改進建議，出具審計報告，被審計單位及時轉化審計結果，完善內部控制。內部控制建設與審計監督評價這一過程的持續進行，是企業管理從習慣的目標管理向過程管理，從粗放式管理向精細管理的轉變。通過內部控制評價，發現影響規范化管理的現有流程進行分析、清理與確認，從而為流程再造建立方法規則。對流程再造后，會使原本隱形的流程顯性化，流程運行的線路更加清晰合理，各崗位職責更加明確，流程操作人員達成共識以及部門與部門、崗位與崗位、活動與活動之間的接口更加清晰。使內部控制不斷完善，適應企業在不同時期的發展，規避經營風險，實現短期、長期的戰略目標，當經濟風暴到來時，能抵抗經濟大潮的洗禮。

參考文獻：

[1]企業內部控制編審委員會.企業內部控制主要風險點.立信會計出版社，2012.

[2]張慶龍.成為明日勝任的內部審計師.中國財政經濟出版社，2014.

[3]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.關于印發企業內部控制配套指引的通知，2010.