論企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法

摘 要：內(nèi)部會計控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系中的一個十分重要、不可或缺的子系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，控制在管理中的重要性不斷顯現(xiàn)，內(nèi)部會計控制重要性也被越來越多的人所認識。震驚世界的巴林銀行倒閉案、安然事件、世通事件等一系列惡性事件的發(fā)生，使人們更加意識到內(nèi)部控制制度不完善的嚴重后果和加強內(nèi)部會計控制的重要性和緊迫性。

關鍵詞：內(nèi)部控制 貨幣資金 存貨 固定資產(chǎn)

一、引言

實施企業(yè)內(nèi)部會計控制對于加強財務成本控制，促進現(xiàn)金流量最大化，保障生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，具有重要意義。許多企業(yè)之所以經(jīng)營失敗，在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會計控制的薄弱或缺失。實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，也有利于強化會計基礎工作，規(guī)范會計行為，規(guī)范會計工作秩序，提高企業(yè)信息質(zhì)量：有利于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于提升企業(yè)的管理水平。

二、貨幣資金的內(nèi)部會計控制設計

貨幣資金是流動資金中最活躍的部分，容易被侵占、挪用、貪污，因而對加強貨幣資金控制十分重要。貨幣資金業(yè)務管理失控的常見情形主要有少列收入或截留各種現(xiàn)金收入；公款私用，挪用資金：虛報冒領，虛列支出；出借賬號，違規(guī)操作；涂改憑證，虛構(gòu)內(nèi)容；延遲入賬，挪用現(xiàn)金；重復報銷，貪污現(xiàn)金；庫存現(xiàn)金超額存放；白條報銷，白條抵庫：未經(jīng)批準坐支坐收等。為防止這些現(xiàn)象的發(fā)生，采用先進管理系統(tǒng)加強對營業(yè)收入的控制，明確了營業(yè)收入收繳程序；對貨幣資金業(yè)務建立了嚴格的授權(quán)審批制度，授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定了經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。規(guī)定審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制定的規(guī)定，在授權(quán)內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員應拒絕辦理，并及時向財務主管及審批人的上級授權(quán)部門報告；對于重要貨幣資金支付業(yè)務，實行董事會決策和審批，并建立責任追究制度，防范依法、侵占、挪用貨幣資金等行為。

三、存貨內(nèi)部控制的措施

1.職責分工制度。存貨業(yè)務涉及到請購、審批、采購、驗收、付款、保管、領用、記賬等各個環(huán)節(jié)，根據(jù)這些環(huán)節(jié)業(yè)務的性質(zhì)，規(guī)定明確的職責分工。上述各個環(huán)節(jié)由不同的部門或人員分工辦理，特別是對一些關鍵的崗位職責加強控制。例如，工商企業(yè)對采購的審批、對購貨的驗收、對購貨的付款等業(yè)務環(huán)節(jié)，都采取了重點控制，對關鍵崗位如采購等采取輪崗的辦法，防止錯弊的發(fā)生。

2.請購和審批制度。工商企業(yè)在對外采購貨品時，應有完備的計劃，對采購業(yè)務的發(fā)生要嚴格控制。在請購制度方面，明確由規(guī)定由使用部門提出請購要求。所有的購貨申請，都需在檢查庫存、對比預算后，在綜合考慮各方面情況的基礎上，決定是否批準采購申請。

3.采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度。工商企業(yè)的采購申請必須由使用部門提出，采購部門采購，使用部門不得擅自采購；貨物的采購人不同時擔任貨物的驗收工作；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋找供應商和索價的業(yè)務；貨物的采購、儲存和使用人不能擔任財務的記錄工作；付款審核人應同付款執(zhí)行人職務分離。

四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制的設計

企業(yè)的固定資產(chǎn)原值一般金額較大，在資產(chǎn)總額中占有很大的比重，而固定資產(chǎn)的折舊、維修費用則是影響當期損益的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過一般的物資，固定資產(chǎn)核算與管理的情況如何，對工商企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有重要影響。為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，工商企業(yè)進一步完善了固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。

1.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標。

1.1保證固定資產(chǎn)取得的合理性。工商企業(yè)的許多設備為進口設備，如剪草機、播種機等，不但本身價格很高而且維修成本也很高。因此商品的質(zhì)量、進貨渠道、價格、稅費等的合理性非常重要。

1.2保證固定資產(chǎn)計價正確性。工商企業(yè)固定資產(chǎn)的原值是計算折舊的基礎，折舊計提正確與否直接影響工商企業(yè)的利潤核算。因此固定資產(chǎn)計價一定要符合會計制度及準則的要求。

1.3保證固定資產(chǎn)的實際存在和合理維護。保證賬面存在的資產(chǎn)實際存在，固定資產(chǎn)得到及時的維護和保養(yǎng)。

1.4保證折舊和殘值的計提方法合理，計算正確。

2.固定資產(chǎn)控制的措施。

2.1制定固定資產(chǎn)年度預算制度。工商企業(yè)的固定資產(chǎn)增減變動數(shù)額一般較大，為了保證固定資產(chǎn)增減變動的合理性，各項固定資產(chǎn)業(yè)務的發(fā)生，都必須按照固定資產(chǎn)預算辦理。對實際發(fā)生的結(jié)果和預算之間的差異，應當做出合理的解釋。

2.2制定授權(quán)批準制度。工商企業(yè)將固定資產(chǎn)的負責購置、審批、購建、檢驗、使用、驗收、廢棄保管等職務分開，由不同的人員分別辦理，并明確各自的職責權(quán)限。所有的固定資產(chǎn)業(yè)務必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)才能辦理。所有固定資產(chǎn)的取得、處置和出售均須經(jīng)過主管部門適當?shù)氖跈?quán)和批準，并使用固定資產(chǎn)申請購單、報廢通知單等事先按順序編號的憑單，防止未經(jīng)授權(quán)與審批所發(fā)生的固定資產(chǎn)增減的變動。

2.3制定固定資產(chǎn)登記錄制度。工商企業(yè)對發(fā)生的所有固定資產(chǎn)業(yè)務，都必須填制和取得合法憑證，并根據(jù)合法的憑證及時登記固定資產(chǎn)賬。固定資產(chǎn)業(yè)務的有關憑證，要按規(guī)定送交各部門，各部門在按規(guī)定辦理之后，要簽字蓋章，并妥善地將憑證歸檔保管。財務部需設置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門進行明細分類核算。各使用部門也要建立固定資產(chǎn)使用登記簿，以健全賬薄記錄。這樣既便于分析、控制各項固定資產(chǎn)的數(shù)額、狀況和增減變動情況和查驗對固定資產(chǎn)提取折舊進行改良和維修的情況，也促進了各使用部門對固定資產(chǎn)的管理。

3.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。固定資產(chǎn)業(yè)務的監(jiān)督檢查主要由財務部進行，一般從以下幾方面入手：

3.1固定資產(chǎn)業(yè)務的職責分工是否合理，是否明確，固定資產(chǎn)業(yè)務的授權(quán)審批制度是否合理，對固定資產(chǎn)的購建和交接驗收有無明確的制度規(guī)范，定資產(chǎn)使用和退出制度是否合理，固定資產(chǎn)的盤點和核對制度是否健全，有無固定資產(chǎn)的維護和保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)折舊方法與計價方法是否合理恰當，固定資產(chǎn)的賬務記錄制度和憑證的流轉(zhuǎn)及歸檔保管制度是否執(zhí)行，及易于移動的小型固定資產(chǎn)是否集中加以保管。

3.2檢查固定資產(chǎn)使用登記制度的執(zhí)行情況，檢查方式為定期和不定期兩種。定期檢查包括：登記冊是否建立、登記內(nèi)容是否完整、發(fā)現(xiàn)的問題是否及時處理并上報等。不定期檢查是在營業(yè)時間到營業(yè)點現(xiàn)場查看球車和其他車輛的使用情況，檢查在用的車輛是否正常登記、有無私用現(xiàn)象。

3.3固定資產(chǎn)增減變動業(yè)務的監(jiān)督檢查。工商企業(yè)側(cè)重以下幾方面內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查：①查對固定資產(chǎn)的購建業(yè)務。審查企業(yè)固定資產(chǎn)的購置和建造的計劃、合同依據(jù)，是否按規(guī)定的程序報經(jīng)批準，有關計劃、合同是否合理、合法，是否嚴格執(zhí)行，購建完成的固定資產(chǎn)是否及時辦理驗收手續(xù)，是否及時交付使用。②對固定資產(chǎn)的報廢清理業(yè)務。審查固定資產(chǎn)報廢清理業(yè)務是否合理、合規(guī)，有無固定資產(chǎn)報廢申請單，是否經(jīng)過正當?shù)膶徟掷m(xù)，有無不經(jīng)批準擅自處理的情況，固定資產(chǎn)清理費用和清理收益的處理是否合規(guī)等。③對固定資產(chǎn)的盤點業(yè)務。固定資產(chǎn)盤點制度的執(zhí)行是否正常，固定資產(chǎn)盤點程序是否合理，執(zhí)行是否認真；有無編制固定資產(chǎn)盤點表，盤點結(jié)果的處理是否合規(guī)，盤虧固定資產(chǎn)的責任是否明確等，財務部不定期抽查賬上登記的固定資產(chǎn)，并每年末全面盤點一次。