論企業戰略審計在我國的應用

摘 要：戰略管理的興起客觀上要求實施企業戰略審計，實施企業戰略審計是改善企業治理結構的需要。我國實施企業戰略審計在宏觀和微觀層面都存在一些問題。盡快完善我國的市場經濟體制和民主法制體系，為我國企業戰略審計的實施創造良好的外部環境。

關鍵詞：企業戰略審計 必要性 問題 對策

一、我國實施企業戰略審計的必要性分析

1.戰略管理的興起客觀上要求實施企業戰略審計。戰略審計源于企業的戰略制定活動，即先有戰略制定活動的出現，然后才有對這種活動進行評價和控制的戰略審計。因此，要分析我國企業實施戰略審計的必要性，就要先對我國企業實施戰略管理的必要性進行分析。劉冀生認為，中國經過30多年經濟體制改革，中國企業的外部環境已發生了重大變化，企業的顧客從過去商品和服務的被動接受者轉變為有多種不同需求和偏好的顧客群體；經濟全球化使原來受貿易保護的國內企業受到來自國外更有活力企業的沖擊等，中國企業已經進入戰略制勝的時代。由此可見，隨著我國進一步的改革開放，我國社會主義市場經濟體制將進一步完善，企業將按照市場經濟的基本規律進行資源的重新優化組合，實現優勝劣汰，國內企業間的競爭將日趨激烈。同時隨著我國加入世界貿易組織后五年過渡保護期的結束，我國企業將面臨來自國外企業的強大競爭壓力。面對來自國內、外的壓力，中國企業唯有制定正確的發展戰略，才能在激烈的競爭中贏得一席之地。可以預見，戰略管理浪潮必將在中國興起，為確保戰略制定科學性和合理性的戰略審計就顯得尤為重要。

2.實施企業戰略審計是改善企業治理結構的需要。應當建立企業戰略審計委員會來領導戰略審計工作。戰略審計作為戰略審計委員會的工具，可以對董事會或經理層的行為進行制約，提高董事會或經理層戰略制定的科學性和合理性，促進董事會或經理層制定的戰略符合企業所有者價值最大化的目標，從而有利于維護企業所有者的產權。由此可見，企業戰略審計在改善企業公司治理結構方面也發揮著重要的作用。

二、我國實施企業戰略審計中存在的問題

曲明在其碩士學位論文《企業戰略審計理論與方法探討》中指出，我國實施企業戰略審計的主要問題有：企業機構不健全，審計人才的匱乏以及沒有統一的準則和規范。筆者認為，可以從宏觀和微觀兩個層面認識我國企業實施戰略審計存在的問題。

1.宏觀層面。首先從宏觀層面來看，我國目前的市場經濟體制還不完善，政府和市場在資源配置中發揮作用的范圍還未完全劃分清楚，導致在某些本應該通過市場機制配置資源的部門或行業，政府部門的決策仍然對該行業或部門資源的最終配置狀況起著主導作用。另一方面，社會主義市場經濟條件下的宏觀調控，通過某項政策的出臺，限制或鼓勵某類產業的發展，其中包括限制進入某類行業中企業的數量，這本身就具有調整利益分配的功能。這意味著企業只要獲得了政府準其進入某個產業的許可證，便有可能盈利，根本不用考慮企業戰略制定問題，更無需考慮戰略審計了。同時由于我國現階段民主法制體系還不健全，缺乏對權力的有效制約和平衡機制，某些重大問題的決策，盡管從形式上看是集體做出的，但實際上往往由一把手說了算，這就有可能產生行賄受賄現象，甚至出現領導人員集體腐敗的可能。在這種情況下，企業能否賺錢，不在于企業能否制定并實施科學合理的發展戰略，而在于企業能否得到政府準其進入某行業的許可證，能否得到政府部門巨額投資的項目，能否得到政府部門領導人的批示等；或者說，企業領導人考慮的“戰略”是如何找關系和走后門，這嚴重削弱了企業制定戰略并對其進行審計的動力。總之，我國目前市場經濟體制和民主法制體系的不完善嚴重阻礙了企業實施戰略審計的積極性和主動性。

2.微觀層面。再從企業層面來分析，我國企業尤其是國有企業治理結構不規范，導致企業領導人對戰略管理和戰略審計流于形式，也嚴重制約了戰略審計的發展。具體地說，我國相當多的企業治理結構不規范，國有股股東并未真正到位，政府與國有企業負責人之間并未形成真正的委托代理關系，企業負責人缺乏為國有企業創造價值的動力，導致他們不重視企業戰略問題，或者是僅僅做了一些表面上與企業戰略相關的事情，而實際上這些戰略管理活動僅僅是一種形式，他們并不真正關心戰略制定的科學性。既然他們沒有全身心地投入到戰略制定活動中去，就不要奢談讓他們重視對戰略制定活動進行評價和控制的審計了。同時我國企業特別是國有企業帶有較濃厚的計劃經濟色彩，很多企業領導人同時也具有一定的行政級別，官本位思想根深蒂固。某些企業領導人并不具備職業經理人的商業素質，他們習慣于按行政模式來管理企業，一些企業領導人形成了“與其找經營，不如抓關系；與其找市場，不如找市長”的錯誤思想，他們根本就不按經濟規律和商業規則來思考企業戰略問題，而是將精力放在跑中央各部委、找關系和請客送禮等方面，以實現所謂的“跑部錢進”。這種領導主導的企業，哪里有科學合理的戰略管理？哪里有對戰略制定進行評價和控制的戰略審計？

三、提高我國企業戰略審計水平的對策性建議

1.盡快完善我國的市場經濟體制和民主法制體系，為我國企業戰略審計的實施創造良好的外部環境。要想讓企業領導人真正重視企業戰略管理和戰略審計，就必須阻斷企業以非商業方式從政府部門獲得某項排他性經營權和得到政府部門巨額投資項目的途徑，這可以從兩個方面來考慮。第一，充分發揮市場機制的作用，應當由市場機制主導的行業或部門，政府就不要介入。這樣所有的企業都將站在同一起跑線上，沒有企業能夠僅憑與政府部門的某種關系而在市場競爭中占據優勢地位，獲取競爭優勢的唯一途徑就是努力提高企業經營管理水平，制定并實施科學合理的企業發展戰略，正確實施的戰略審計能夠提高戰略制定的科學性和合理性。第二，即使是對那些由政府主導的行業和由政府巨額投資形成的項目，也要保證政府部門在項目審批和資源分配時，做到對所有企業一視同仁，不偏不倚，這就需要加強我國的民主法制建設，特別是要形成對政府官員決策權的合理制約機制，要保證政府官員不會利用手中的權力進行尋租活動，這樣所有的企業在市場準入和得到政府項目方面的機會是均等的，企業唯有提高其產品或服務質量，靠科學合理的戰略才能取勝，戰略審計作為一種提高企業戰略制定科學性和合理性的制度，便可受到應有的重視。當然，我國市場經濟體制和民主法制體系的完善，是一個長期的過程，任重而道遠，這也決定了改善提高我國企業戰略審計水平的外部環境是一個漸進的過程。

2.建立戰略審計委員會，選擇合適的戰略審計人員。

3.培養高素質的企業戰略審計人才。只有高素質的審計人員才能對戰略制定活動進行恰當的評價和控制。高素質的審計人員除了具備扎實的會計和審計專業知識外，還必須是優秀的管理者。高素質的審計人員必須具有廣闊的視野、淵博的知識、豐富的實踐經驗、敏銳的戰略眼光以及良好的人際溝通和綜合協調能力。

4.加強對企業戰略審計理論的研究，盡早出臺企業戰略審計準則。目前國內外對企業戰略審計理論的研究還處于初步階段，建議政府有關機構和學術界加大這一科研項目的支持力度，爭取使企業戰略審計理論研究上一個新的臺階；同時以理論為基礎，制定一批企業戰略審計準則，指導企業戰略審計實務工作。

上述第一和第四條建議是從宏觀層面上考慮的，第二和第三條建議是從微觀層面上考慮的。總之，只有從多個層面營造企業戰略審計生存與發展的良好氛圍，才能有效地推動我國企業戰略審計的發展。

參考文獻：

[1]劉冀生：《企業戰略管理》（第二版），清華大學出版社，2004年，第13頁.

[2]曲明：碩士學位論文《企業戰略審計理論與方法探討》， 2004年，第35～36頁.