基于“營改增”對企業會計核算的影響分析

摘 要：本文從“營改增”概述入手，分析了“營改增”的主要內容及意義，之后探討了“營改增”對企業會計核算的主要影響，最后給出了企業應對“營改增”實現可持續發展的建議。

關鍵詞：“營改增” 會計核算 稅收 財務管理

2016年5月1日，中國全面推行“營改增”改革，營業稅徹底退出歷史舞臺。“營改增”指的是將以往繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，減少重復納稅環節，是黨中央國務院根據當前經濟形勢做出的重大稅改決策，其對于減輕企業負擔、促進稅制改革等方面有著重要的作用。“營改增”的實施對企業會計核算有著重要影響，企業如何改進傳統的會計核算方式對于經營成本控制、實現持續發展等方面有著重要的意義。

一、“營改增”概述

1.營改增歷程及內容。營改增指的是將以往繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，減少重復納稅環節，是黨中央國務院根據當前經濟形勢做出的重大稅改決策，其對于減輕企業負擔、促進稅制改革等方面有著重要的作用。2012年1月，國家從上海作為試點，進行了“營改增”改革。2013年8月1日，開始在全國開展現代服務業的“營改增”。2014年1月1日，開展鐵路運輸業郵政業的“營改增”。2014年6月1日，電信業實行“營改增”。2016年5月1日，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部“營改增”。至此營業稅完全退出稅收舞臺，全部行業征收增值稅。

2.營改增的意義。營改增不僅僅能夠避免企業重復納稅，而且符合我國國情，能夠通過稅負的減輕而激勵市場，引導生產方式的優化。同時營改增能夠優化我國產業結構，推進稅務制度的改革，對于擴大內需、改善外貿、促進經濟增長等方面有著重要意義。首先，營改增能夠消除重復征稅，有效促進了社會分工合作；第二，營改增將不動產納入到了抵扣范圍之內，實現了對消費型增值稅制度的規范，對于企業投資、增強企業活力等方面有著積極的意義；第三，營改增能夠有效減輕企業的稅負，并創造力公平的稅收環境，能夠有效釋放市場對經濟活動的作用，激發市場活力，對于產業結構優化、轉型和創新改革等方面有著積極的促進作用。

二、“營改增”對企業會計核算的影響分析

1.對企業成本核算的影響。“營改增”實施前，企業成本主要包括材料費等和對應可抵扣的增值稅進項稅額，在“營改增”實施之后，可抵扣的增值稅進項稅額不再進入成本，企業成本有所降低。企業材料費、機械費及人工費等方面的核算方式也隨之改變，能夠減輕企業稅負。

2.對企業收入核算的影響。“營改增”實施之前，企業需要全額繳納營業稅，而在“營改增”實施之后，增值稅歸為價外稅的范疇，只需要繳納未能抵扣的增值稅。同時，所開具發票不再全部為收入，業主方所支付部分資金是做為銷項稅，不做為收入處理。

3.對企業利潤及現金核算方面的影響。企業現金增減情況與企業稅負增減情況呈反比例關系，企業的收入、營業稅及經營成本等直接關系到企業的利潤。在營業稅下，企業的稅金繳納主要以預繳制度為基礎，這會對企業資金流動帶來不利影響。以建筑業為例，從企業經營實踐來看，需要以工程進度為主要依據來對營業稅和其他稅金進行繳納。相較于需要繳納增值稅稅款總額來說，營業稅繳納額度要更高一些。在這種情況下，如果企業先進行稅金繳納，則必然會導致流動資金的減少，這就會對企業生產經營和正常運轉帶來不利影響。“營改增”的實施則可以有效解決這個問題，企業可以在經營生產活動之后進行稅金繳納，避免先繳納稅金對企業周轉資金的負面影響，以此來保證企業的正常生產經營和有序運轉。營業稅下，繳納的營業稅在“營業稅金及附加”中核算，在利潤表中有所反映。“營改增”后，繳納的增值稅在“應交稅費—應交增值稅”中反映，這使得部分稅收不能在利潤表反映。對比“營改增”前后的影響，會對利潤表中的凈利潤產生影響，對企業經營成果也發生影響。

4.對企業納稅方面的影響。隨著“營改增”的全面開展，增值稅可以在各行業、各企業之間互相抵扣，企業的實際稅負會降低。除上述的繳納增值稅會對凈利潤產生影響，對企業所得稅也會產生影響。

三、“營改增”背景下企業會計核算的改進措施探討

1.正確評估“營改增”對企業經營的影響。2016年5月1日，中國全面推行“營改增”試點，營業稅徹底退出歷史舞臺，就目前來看，“營改增”的實施已經取得了一定成效。對于企業來說，應當抓住“營改增”的機遇，積極建立生產經營活動評估體系，科學、客觀的分析和評估“營改增”對企業經營的影響，把握“營改增”下企業生產和經營部門的變化。對于企業財務部門來說，應當以企業發展現狀為基礎，結合現有稅收制度，積極完善各項財務管理規章制度，詳細、全面的規劃企業在“營改增”過渡階段的各項工作，在提升企業生產經營能力的基礎上實現經濟效益的最大化。此外，企業應當準確分析“營改增”實施后的發展情況，對相關核算項目進行優化和調整，各個部門之間加強協調合作，企業與稅務部門要加強聯系和溝通，積極申請稅收財務優惠，以此來降低企業的經營成本，增加流動資金，從而更好的開展生產經營活動。

2.加強會計核算人員培訓。“營改增”實施之后，企業應當加強對會計核算人員的培訓，積極提升財務人員和核算人員的稅務意識，使其深刻的了解和認識“營改增”中的相關規定，把握國家稅收政策，以此來掌握增值稅模式下的科學的會計核算方式和核算環節，做好增值稅發票的使用和管理工作，加強對發票認證抵扣的管理。此外，企業應當積極配合當地的稅務部門，發行和安裝認定及發票等稅務控制系統，更好的指導企業發票管理和銷售稅率選擇等相關工作，以此來幫助企業實現從傳統稅收制度向“營改增”下新型稅收制度的過度與轉換。在會計核算人員培訓的過程中，應當以“營改增”后稅務需求為基礎，積極轉變財務人員與核算人員的工作方法和方式，以此來提升會計核算工作質量。

3.調整核算方案。企業財務人員在進行會計核算的過程中，應當以“營改增”相關規定為基礎，結合企業實際生產經營情況，針對性的制定稅務方案，防范和控制稅務風險，保證企業的經濟效益。匹配進項稅、增值稅和銷售稅是企業會計核算的重要基礎，對于企業財務人員來說，應當以企業實際生產經營收入情況為依據，以相關法律法規為基礎，適當調整增值稅繳納稅額，盡可能降低繳納額度，為企業成本控制奠定基礎。此外，不同的業主和合同會使企業稅率發生變化，應根據合同項目來進行測算，選擇適用稅率，選擇適合的供貨方，提升企業財務管理的效率和水平。

4.優化會計核算流程。首先，在“營改增”實施的背景下，企業財務部門應當對會計核算流程進行重新組合，確定新的要求和目標，以此制定詳細、全面、合理的計劃，加強會計核算流程的創新；第二，企業應當以優化會計核算流程結果為基礎，積極做好會計管理應用和會計信息分析監督相關工作，以此來實現財務資料管理系統的完善，為“營改增”下企業財務管理工作的順利開展和管理效率的提升奠定基礎。

四、結語

綜上所述，在“營改增”全面實施的背景下，企業會計核算受到了一定的影響，要想實現“營改增”下的持續發展，企業應當明確“營改增”帶來的影響，積極培訓財務人員，優化會計核算方法和流程，以此來適應“營改增”的變化，提升財務管理的高效性和科學性。

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作者簡介：汪浩（1979.06—），男，籍貫：安徽六安，學歷：本科，畢業于石家莊經濟學院，現有職稱： 會計師，單位所在地：安徽省地礦局313地質隊。