管理會計境遇下企業成本管理的轉型

摘 要：本文以中型民營企業企業的相關情況為基礎素材，概述.管理會計對企業成本管理的新要求，分析財務會計境遇下企業成本管理的現狀及問題，探索推動企業成本管理轉型的主要維度。

關鍵詞：管理會計 成本管理 轉型升級

一、管理會計對企業成本管理的新要求

1.要求能切實為決策服務。管理會計與財務會計的關鍵區別就是，管理會計直向企業或近期或遠景的決策，強化會計相對于決策的參考價值。在管控會計境遇下，成本管理之成本信息核算確定、成本控制及成本預算也均應該走出為成本管理而管理的局限，而應該強化提升相對于企業決策而言的價值。

2.要求成本管理具有更強的前瞻性。強化成本管理為決策服務，而決策一般是著眼于未來長度不一的時段而言的。所以，首要的一點就是要求成本管理不僅要關注過往已經發生歷史成本，還要關注未來不同決策境遇下可能出現的系列成本，應該把管控或者思維時點前置，強化提升成本預測的水準及其在成本管理中的地位。通俗的說，就是要求成本管理具有更強的前瞻性。

3.要求成本核算信息更為精細而全面。在管理會計境遇下，不僅要和財務會計境遇下一樣關注歷史發生的系列顯性成本信息，還要關注歷史或者即將發生隱形成本信息，提高對變動成本信息、間接成本信息、不可控成本信息、尤其是機會成本信息的關注度。另外，在管理會計境遇下，還出現了承諾成本及酌量成本等新概念，均是需要強化關注的要點，以便推動更為全面科學的成本核算及分析，進而提升相對于組織價值提升及各種決策的意義和價值。

4.要求成本管理具有更強的戰略性。在管理會計境遇下，基于相對于決策參考價值的考量，成本管理在亟需夯實成本核算及基礎管控的同時，應該適當提高對企業戰略的關注和配合，應該適當強化成本管理的戰略性，或者說適當提升成本戰略的分量，推動傳統成本管理實現向戰略成本管理的轉型，至少在實質重于內容層面上推動這個轉型的實現。

5.要求成本管理方法及理念與時俱進。管理會計境遇下對成本管理的系列要求，在實務層面需要相應的方法支撐，或者說需要與時俱進地推動成本管理方法的革新，確切說是需要探索能滿足管理會計要求的成本管理方法及理念。實際上，隨著管理會計理念的萌發及不斷成熟，諸如標準成本法、目標成本法、作業成本法等方法及理念早已被逐漸探索并在不同程度上付諸于實踐。在全面推動構建管理會計的境遇下，需要加快類似理念及方法的探索及實踐。

二、企業成本管理的現狀及轉型問題

1.缺乏舉辦充分勝任能力的團隊。雖然，管理會計的部分實踐探索在部分規模性企業或其他成熟度比較高的企業中已經有了多年基礎，在社會上產生了一定數量的對口人員，其中不乏在成本管理方面有心得和實踐的人。不過，從整體上看，目前這種符合條件的人選嚴重不足，以至于《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》都承認三到五年內管理會計人才暫缺的情況。具體到特定企業中，尤其是規模有限的中型或小型企業中，有足夠勝任能力的員工更少。

2.缺乏理念的深度滲透及認同。雖然，基于財政部等中央部委的高層倡導，在國內營造了普遍探索及應用的氛圍，包括企業成本管理在內的系列工作也隨之發生了一些革新。不過，具體到特定企業，生產、業務、營銷及職能部門人員甚至企業高層能否歡迎財會人員的涉入，對于他們出具的系列成本數據分析結果情況能否采納，能否真正意識到轉型升級后的成本管理對他們而言的積極作用，等等，實際上都存在程度不一的問題，或者說是一個需要緩慢轉型和適應的過程。在特定過程尚未終結之前，企業內部各相關方對管理會計境遇下的成本管控轉型理念是否認同存在比較大的問題。在理念滲透及認同存在問題的情況下，各方面的配合及協調工作會面臨著很大障礙。

3.缺乏完善適當的工作機制。過去，在財務會計境遇下，成本管理多局限在對過往已發生歷史成本信息的記錄、匯總、核算、初步分析及出具會計信息等方面，與之相關的工作機制也多局限于此。但是，在管理會計境遇下，成本管理的工作內容、目標及重心有了較大的變化，具體工作和上至企業決策下至各部門的具體運行有了較大的交叉和融合，需要工作機制與時俱進的轉變。目前，在部分企業，尤其是在因為產能過剩行業整體情況下滑競爭力加劇的部分行業企業中，尚未來得及啟動工作機制的轉變，既有機制偏于滯后。實際上，和管理會計境遇相適應的成本管理工作機制的構建在目前是一個新的課題，需要持續探索，目前甚至可以說并沒有公認成熟而高效的模版。

4.缺乏充分的成本信息。目前，從實務層面來看，大多數企業成本管理均帶有濃重財務會計時代境遇特殊，其成本信息偏于粗糙，缺乏精細化及系統化。特定企業的成本信息能展示的往往只是該企業整體上的成本宏觀構成情況，無法展現不同部門、作業區間甚至時段的具體情況，或者說無法區分開來。同樣含糊在一起而沒有區分的還有就是可控成本和不可控成本，等等。這很難為管理會計境遇下成本管理的轉型升級提供基礎支撐。

三、推動企業成本管理轉型的思考

1.戰略層面打造氛圍。由第一部分所列示的情況可見，管理會計境遇下成本管理面臨著幅度比較大的轉型升級，涉及到的內容、部門、事項及層級比較多，非企業局部領域或部分所能為，需要企業甚至集團整體推進。對此，追求較好地推進步伐及效果實現，應該注意首先在戰略層面打造良好而適當的氛圍。具體而言，應該適當修正企業的規章制度、既定戰略，確定打造成本戰略的基調，在諸如財務總監等選擇方面注意考量升級轉型后或過程中勝任能力的是否具備。

2.摸索成本管理機制。在管理會計境遇下，順應成本管理轉型提升趨勢的企業，應該重點強化重塑新的工作機制。具體而言，應該根據第一部分所列示各種情況的需要，確定新的成本管理目標、制定新的成本管理基本制度、重塑新的成本管理具體工作流程。基于轉型升級后的成本管理比較深地融入決策管理、職能部門管理、生產管理、營銷管理等方面，所以在摸索完善成本管理工作機制的同時，還需要對這些方面管理的工作機制進行適當調整，在提高相對于成本管理工作機制適足性的同時，注意確保不同管理領域工作機制之間的無縫對接，對此應該適當強化對協調及溝通機制的具體要求。

3.倡導全面成本管理。在管理會計境遇下成本管理的轉型和升級，目前實際上沒有既定的目標模版，只存在大概的趨勢和方向；而且在諸如強化前瞻性及戰略性的同時，并沒有否定揚棄對過往核算歷史成本核算及微觀層面成本管控的必要性。所以，穩健探索推進成本管理的轉型升級的可行策略之一是，強化倡導全面成本管理的探索和落實，以全員、全過程、全方位、全層次的態勢，兼容并包地將成本預測、可控成本的確定及分析、承諾成本及酌量成本等成本管理的新理念、新趨向，及諸如標準成本法等新方法快速吸納，并促動落地實施，而逐漸實現成本管理內容的不斷豐富、重心的逐漸調整、效率的不斷提升及整體的逐漸轉型升級。

4.強化成本管理應用。強化成本管理的應用。對于應用方面，主要包括兩方面內容，一是應該適當破除既有工作慣性及局限，敢于接受基于管理會計而推動的系列新理念新方法，尤其是諸如標準成本法等，強化推動系列新理念新方法在實務層面的應用或運用，以為成本管理的轉型升級提供充分的現實機會，避免出現等外界其他企業或專業協會形成成熟經驗后才啟動相關的嘗試及實踐。二是應該在決策及諸如生產、營銷等方面，大膽或者說盡量充分地應用基于成本分析、成本預測及戰略成本出具得出的系列信息及建議，展示轉型升級后成本管理的效用，在需求環節倒逼形成推動本管理實務層面轉型升級的動力。

參考文獻：

[1]王國棟. 管理會計視角下的成本管理探究[J]. 價值工程. 2015（01）.

[2]龔凱頌. 管理會計中的_成本_概念及其應用 [J]. 財務與會計. 2015（18）.

[3]王媛. 管理會計對降低企業成本的作用分析[J]. 中國商論 2016（09）.