對政府投資領域違法違規問題的審計思路探討

摘 要：投資項目涉及的范圍廣，資金大，管理相對復雜，其中的違法違規問題的審計難度也相對較大。要認識到政府投資違法違規問題審計的重要性，注重其在反腐問題上，改革問題上，以及發展問題上的重要作用。促進審計方法，完善審計步驟，有效發揮審計在反腐倡廉以及促進經濟發展上的積極性。本文主要對政府投資審計工作進行總結和思考，探討政府投資領域違法違規問題的審計思路，以進一步完善政府投資領域的審計工作，強化反腐倡廉思想，推動我國社會主義道路向前發展。

關鍵詞：政府投資 違法違規 審計思路 探討

通常而言，政府投資領域，很容易滋生腐敗行為，屬于腐敗高發區域，在這個領域，必須大大提高投資審計工作，加強對政府投資相關問題的分析，包括政府投資中，違法違規的主要形式和主要特點，抓住其中主要方面和環節，加強審計方法和步驟的完善，積極發揮審計工作中的監督職能，強化監督，徹底解決政府投資中違法違規問題，還政府投資一片藍天，促進政府投資健康穩定發展。因此，此方面的話題研究和探討，在目前來說，具有非常重要的現實意義，和長遠意義。

一、政府投資領域違規違法問題特點

1.涉及廣泛。政府投資領域出現的違法違規問題，涉及的方面和環節十分廣泛，包括工程的各個階段，如招標投標階段，施工階段，竣工審計階段等等，不僅涉及的環節廣泛，在各個環節有可能出現的違法問題也十分多樣化。主要來說，政府投資容易出現違規違法問題的幾個環節分別是項目的審批、招標投標、合同的簽訂、設備和材料的采購、工程各項款項的支付等。

2.主體多元。政府投資的項目一般是較大型化的項目，建設情況比較復雜，在項目建設過程中，會牽扯到眾多部門和人員。當今反腐倡廉方面出現的新的概念，如“老虎”和“蒼蠅”，在政府投資方面所謂的“老虎”一般是指投資項目的主要負責人或者相關部門的主要領導；那么“蒼蠅”主要是具體辦理項目事務的工作人員。而政府投資違規違法的主體，一般來說，都是皆有“老虎”，又有“蒼蠅”，主體是多元化的，甚至通常是多個主體之間的相互勾結，這種局面也使得審計難度增大。

3.手段隱蔽。隨著我國教育水平的提升，政府投資領域的知識和專業水準提升，也使得違法人員的知識技能水平提升，這部分人員能夠使用一些專業技巧躲避審計人員的查處，隱蔽性越來越強。其隱蔽手段不止是在某一個環節體現，通常都是以環環相扣的形式出現，牽扯很長的利益鏈條，并且形式多樣，使得審計查處的難度大大增加。

4.查處難度大。審計形式一般有兩種，一種是全程跟蹤項目的建設，這種審計形式的查處效果和監督較好，但是相應的，也會增加審計成本。而現在比較常用的審計方法是在工程竣工之后，審計機關開始接收各種審計資料，進行審計和查處，也正是這樣，導致很多需要查處的事項在事后已經很難開展追究工作，在資料方面也不全面，難以找到有效證據，真實性也有待考證。

二、政府投資違法違規問題發生的主要方面

1.項目審批。政府投資的項目，一般要涉及到多個審批環節，參與項目審批的部門眾多，這些參與審批的部門之間容易形成利益鏈條，達成利益輸送，導致許多不合法不合規的項目通過審核，加入到政府投資項目當中；另外，各審批部門有可能與外部勢力相勾結，各自為了自己的利益，不惜制造違規違法審批程序。

2.征地拆遷補償。工程項目通常都會涉及到附屬物品的評估和清點，在這個環節中，也可能涉及到大量的物資或者土地等財產問題，在這個環節中，有些部門的工作人員可能與征地人互相勾結串通，對一些附屬物的大小、尺寸、數量等進行虛報、謊報，以謀取更多的補償資金，進而對多余的補償資金占為己有，或者受人賄賂幫人獲取更多的補償費用等等。因此來說，這個環節如果不加強監督，很容易存在貪污受賄現象。

3.招標投標。招標投標，是政府投資項目的重要環節。在這個環節當中，容易出現多種違規違法現象，其一，在某種操作下，故意規避一些招標，瞞天過海；其二，進行虛假招標；其三，容易使某些企業與有關部門之間進行串通，進行非法招標競爭，牟取非法利益；其四，以較低的價格中標，然后以較高的價格進行結算，偷梁換柱。

4.工程設計前期。在工程的設計前期，需要選擇和委托設計單位，這個環節容易濫用權利，形成受賄現象，比如有利益瓜葛的部門人員收取賄賂，繼而決定采用某一設計單位，形成項目受賄。另外，在設計方面，設計單位利用合同的模糊不清，來套取一定的現金，謀取私利。

5.設備物資采購及工程轉包。在政府投資領域的項目，需要進行大量物資設備的采購，在采購環節，可能會造成采購部門與外部廠商之間的勾結，進行暗箱操作，沒有進行公平的招標競爭，直接為了利益而選擇設備和物資的提供商。另外，通過工程的層層轉包，來獲取非法利益的形式也時常出現。

6.竣工驗收及工程結算。在工程的竣工驗收階段，容易存在弄虛作假的情況，由于利益關聯問題，導致在竣工環節沒有進行有效的驗收，甚至使得一些質量不過關的項目也正常通過驗收。或者在驗收環節直接受賄，促使不合格的工程被放寬驗收標準，繼而通過驗收。

三、創新審計方法及步驟

1.審計方法。審計工作人員首先要對相關的刑法和犯罪構成有一個熟練的掌握，熟知相關法律條例和概念，懂法，并擁有敏銳的法律意識和案件查處意識。要嚴格按照審計流程和標準規范對政府投資各個環節進行嚴謹的審計，通過詳細的檢查、全面的詢問和觀察等方法，繼而通過分析研究，得到科學合理的判斷，并最終定性。

2.審計步驟。審計的一般步驟主要有五點，其一，審計的主線應該是工程資金，要嚴格按照審計主線進行審計工作；其二，各個施工單位的賬目要統一整理，并且資料要全，涉及材料采購租賃等各種合同臺賬，完善資料，尤其是大批次采購和大設備的采購資料以及供貨商的資料等等；其三，要嚴格考證合同的規范性，與資金進行分析對比，查處假發票現象，并進行深入追究；其四，要進行深刻的詢問，并加以實地考察，對現場的設備和材料進行真偽驗證，就相關問題詢問項目的負責人等等。

3.加強重點內容的審計。在政府投資領域存在的違法違規問題往往存在于項目建設當中的幾個主要環節。在項目審批環節，要嚴格審計審批過程，查處違規中標現象，加強物資供應商的審計，對資金的流向嚴格監督；在征地拆遷環節，要實地考察，具體評估，發現可疑問題要及時作好記錄，對補償資金的流向也要進行具體的查詢；在招標和投標環節，對各種招投標的文件進行仔細的核查，對招投標的現場記錄要核查之間的邏輯關系，并查詢招標責任人，進行詢問；在物資采購環節，要對工程建設所需物資的規格數量進行統計，與采購物資的數量和規格進行核對，嚴查代理商的實際業務；在工程的結算環節，要先審計，后付工程款，以合同內容為依據，看工程各項內容是否符合合同所要求的事項，合同簽訂的施工方與收款方是不是一致等等都要進行詳細的審查。

四、結語

在當前，我國經濟建設迅速發展，同時也要遵循中國夢的共同理想，堅決打擊政府投資領域的違規違法行為，杜絕貪污腐敗，加強審計思路，創新審計方法和步驟，“老虎”和“蒼蠅”一起打。

參考文獻：

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