論個人所得稅制度改革

【摘要】：隨著我國市場經濟走向成熟，我國個人所得稅制度也經歷了歷次以調整起征點，調節稅率，減少稅率級次、級距為主要內容的修改。但是，目前現行的個人所得稅制度依然由于其未及時考量收入水平，通貨膨脹等因素，滯后的“分別征收、各個清繳”的征管方式及全國統一的征收標準，導致了較為嚴重的稅收不公，違背了個人所得稅應有的調節社會收入水平，縮小貧富差距，監督社會經濟活動等職能。因而，面對即將進行的個人所得稅制度改革，我國應向綜合稅制模式邁進，同時建立相應配套制度。

【關鍵詞】：個人所得稅;制度改革;綜合稅制

一、引言

1.1國際國內背景

我國經濟處于轉型的重要時期，各項制度政策面臨重大改革，從而完成消除計劃經濟殘留，實現社會主義市場化的目的。具體到稅收體制方面，我國的稅制改革正在加速。近年來提出的房產稅、遺產稅等新興稅種，開始倒逼老稅制的改革，而個人所得稅制度改革首當其沖。同時，隨著我國人均收入水平的上升，個人所得稅的賦稅水平加重。人民收入的多元化與分別征收的方式，對收入來源單一的階層，產生了稅收不公。在諸多問題的背景下，反觀世界上其他成熟稅制的國家，其個人所得稅稅收主體早已由個人變為家庭，分類征收已經轉變為綜合稅制。

1.2個人所得稅法修改歷程

我國個人所得稅法于1980年9月10日起實施，先后經歷了五次修改。1993年，為適應改革開放社會主義市場化的需要，在納稅主體上擴大了居民納稅義務人的范圍，課稅對象相應增加，同時增設對應的稅率。新規定了免征范圍，同時解決了稅收雙重征收的問題。但應納稅所得額的計算，其起征點仍為八百元未變。在1999年的修改中，對儲蓄存款利息繳納個人所得稅，由國務院作出保留。2005年，將工資、薪金起征點修改為1600元。2007年第一次修改又對儲蓄存款利息作出規定;第二次修改將工資、薪金起征點變為2000元。2011年，工資、薪金的超額累進稅率范圍調整為3%-45%，累進稅率由9檔變為7檔，去掉15%和40%檔，起征點變為3500元。個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用起征點由5000元變為15000元。

1.3我國個人所得稅制度改革的路線及方向

回顧我國個人所得稅法實施起的五次修改，除1993年為適應社會主義市場化有較大調整外，其余四次修改僅僅是對起征點及稅率，級數、級距的修改。結合國際國內背景及個人所得稅法修改歷程，我國即將進行的個人所得稅制度的改革，將不會再是前幾次改革的翻版，將由簡單的對起征點、稅率的調整深化過渡到個人所得稅稅收制度的改革，即由分類征收向綜合稅制的改革。綜合稅制，不僅能發揮個人所得稅真正的職能，解決我國現有稅制下所存在的問題，同時能夠完成與改革前分類稅制的銜接，與國際先進稅制的接軌。

二、個人所得稅的職能探究

2.1稅收的職能

稅收是國家（政府）公共財政最主要的收入形式和來源。稅收的本質是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入所形成的一種特殊分配關系。

稅收的職能具體表現為：稅收是政府憑借國家強制力參與社會分配、集中一部分剩余產品的一種分配形式，可概括為是國家（政府）的重要的財政收入;其通過調節社會分配，調節社會經濟機構;同時，在國家征收取得收入及日常的稅務管理過程中，監督社會經濟活動。

2.2結論

結合稅收的職能與個人所得稅的特殊性，個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，其對經濟有較大的影響。個人所得稅制度優劣的評判標準，應當是其使得個人所得稅的職能得到發揮的程度。因而，個人所得稅制度的改革應當以充分發揮個人所得稅縮小貧富差距，監督社會經濟活動等職能為目標與根本。

三、當前個人所得稅制度下存在的問題

3.1收入水平

由表3.1居民人均可支配收入情況不難看出，從2010年至2014年五年間，我國城鄉居民的人均可支配收入處于穩步上升狀態。在消除通貨膨脹的影響后，增長率依然能夠保持在5%至9%的水平。結合表3.2，我國近五年來，稅收總額穩步上升，除卻2011年國家對個人所得稅制度進行調整，導致2012年、2013年個人所得稅在稅收總額中的占比有所回落外，個人所得稅占比亦呈現出上升的趨勢。即稅收總額增加，個人所得稅占比亦增加，從而城鄉居民所繳納的個人所得稅總量在逐漸上升。此上升與收入水平的提高密不可分，同時，與滯后的個人所得稅制度導致的逐漸升高的稅負有重大的聯系。納稅起征點及稅率未根據收入水平的改變，及時做出持平調整，逐漸沉重的稅負直接限制了城鄉居民可支配收入應有的增長。

表3.1 "居民人均可支配收入情況

指標 2014 2013 2012 2011 2010

城鎮居民人均可支配收入 28843.85 26467 24564.7 21809.8 19109.4

農村居民人均可支配收入 10488.88 9429.59 7916.6 6977.3 5919

消除通貨膨脹的影響 -- -- -- -- --

城鎮居民人均可支配收入 4754.22 4449.73 4237.48 3860.14 3564.52

農村居民人均可支配收入 1728.84 1585.34 1365.64 1234.92 1104.09

數據來源：國家統計局;單位：元

表3.2 稅收總額與個人所得稅情況

指標 2014 2013 2012 2011 2010

各項稅收總額 119175.31 110530.7 100614.28 89738.39 73210.79

個人所得稅 7376.61 6531.53 5820.28 6054.11 4837.27

占比 6.19% 5.91% 5.78% 6.75% 6.61%

數據來源：國家統計局;單位：億元

3.2通貨膨脹

我國個人所得稅制度在歷年改革中，以調整起征點及稅率為改革的重點。對于兩者的調整無法做到按年或按季度進行，但CPI指數一直處于變化之中。從而導致難以考量起征點提高、稅率降低的速率與通貨膨脹的增長率之間的關系。由表3.3城鄉居民消費價格指數不難看出，無論是城市抑或農村，居民消費價格指數歷年均處于穩步上升的狀態。上升的通貨膨脹率，在一定程度上被考慮到了收入的增長中。從而根據滯后的個人所得稅制度，居民因通貨膨脹而被多收取了一部分稅賦。較快增長的通貨膨脹水平與因其而升高的稅賦，直接降低了居民的可支配收入與生活水平。

表3.3 "城鄉居民消費價格指數

指標 2014 2013 2012 2011 2010

居民消費價格指數（1978=100） 606.7 594.8 579.7 565 536.1

城市居民消費價格指數（1978=100） 652.8 639.4 623.2 606.8 576.3

農村居民消費價格指數（1985=100） 458 449.9 437.6 426.9 403.5

數據來源：國家統計局

3.3“分別征收、各個清繳”的征管方式

隨著我國市場經濟的逐漸成熟，我國居民的收入構成更加多元化。由表3.4，在城鄉居民人均總收入中，工資性收入依然占據了半壁江山。但值得關注的是，經營性收入與財產性收入正以較快的增長速度逐年上升。在此種情況下，我國老的稅收征管方式，即“分別征收，各個清繳”則顯得與時代脫節。個人所得稅的重要職能在于調節社會收入水平，縮小貧富差距，監督社會經濟活動。然而以往的稅收征管方式，會使收入單一的人群稅負水平明顯加重。而此類人群往往是社會中的工薪階層，屬于社會中產及以下。而收入結構多元的人群，往往是社會中較為富裕的那一部分。因此，此種征管方式，從其本質上使得工薪階層成為繳稅的主力，拉大了貧富差距，產生了稅收不公，“大眾稅”變為“窮人稅”，嚴重與個人所得稅存在的初衷相違背。

表3.4 "城鎮居民收入構成

指標 2012 2011 2010

城鎮居民人均總收入 26959 23979.2 21033.4

城鎮居民人均工資性收入 17335.6 15411.9 13707.7

城鎮居民人均經營凈收入 2548.3 2209.7 1713.5

城鎮居民人均財產性收入 707 649 520.3

城鎮居民人均轉移性收入 6368.1 5708.6 5091.9

城鎮居民人均可支配收入 24564.7 21809.8 19109.4

數據來源：國家統計局;單位：元

3.4統一標準

目前，我國個人所得稅的征收采取統一標準，即城鄉不作區分，不同地區，相同地區不同發展水平的城市采取一刀切。此種標準模式產生了一系列的稅收不公。首先，由表3.3，城市居民與農村居民消費價格指數相差較大。城鄉相同的收入水平，扣除相同的個人所得稅，農村居民所剩余的可支配收入購買力更強。同樣道理，北上廣等一線城市，其物價水平與生活成本均較全國其它三四線城市高。對應其較高的生活成本，其勞動力成本也較高。但是高出的薪酬卻成為稅負的犧牲品，其要繳納更高的稅賦，承擔更高生活成本，面對較低的貨幣購買力。同時，由表3.5，城鎮居民與農村居民在家庭構成、家庭負擔上，也有較大的差異。

未考慮區際差異，未將家庭構成、家庭負擔等納入計稅扣除依據的，統一標準的個人所得稅制度，已經不能適應我國從計劃經濟到市場經濟的轉變，成為現今稅收不公的主要原因。

表3.5 "城鄉居民家庭情況

指標 2012 2011 2010

城鎮居民家庭調查戶數（戶） 65981 65655 65607

城鎮居民家庭平均每一就業者負擔人數（人） 1.9 1.9 1.9

農村居民調查戶數（戶） 73750 73630 68190

農村居民平均每個勞動力負擔人口（含本人）（人） 1.4 1.4 1.4

數據來源：國家統計局

四、改革的對策及綜合稅制的建立

稅制結構的調整是基礎性的，加強征管則是建立在這個基礎之上的行動。因而，面對即將再次展開的個人所得稅制度改革，更多地應從調整稅制的角度考慮，即綜合稅制的建立。

4.1前置政策及配套制度

結合人均收入水平及通貨膨脹水平，重新確定并調整起征點，調節稅率，減少稅率級次、級距，從而減輕個人所得稅稅負水平;結合地區間區際發展水平，貨幣購買力水平，家庭構成，家庭負擔等因素，重新界定確立合理的個人所得稅費用扣除項目，重新確定速算扣除數;建立納稅人單一賬戶制度;同時配套建立個人征信制度。

4.2綜合稅制

借鑒國外成熟稅制國家經驗，我國即將進行的個人所得稅制度改革應當向綜合稅制邁進。由于我國過去采用分別征收的征管方式，所以建議在綜合稅制模式下借鑒采用英國體制的綜合稅制。即將個人所得分門別類作出各種必要扣除，但要在統一扣除基本生計費用后適用一套稅率計征。我國多年來采用“分別征收”的征管模式，為銜接改革前后體制，實現更好過渡，此種綜合稅制體制更加符合我國國情。同時，其更好地發揮了個人所得稅的職能，從根本上進一步解決了當前我國個人所得稅制度下存在的問題。充分體現“量能課征”的公平原則;體現“源泉課稅”的法治原則;體現“稅收管理”的效率原則。

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