林業事業單位生態會計核算框架構建

[摘 要]本文主要研究林業事業單位生態會計核算框架的構建，分別從會計核算、會計處理及資產披露等方面，結合確認和計量生態資產、設置賬戶與評估價值變化、發布會計報告等多個具體方面，幫助林業事業單位建立完善的會計核算框架及體系，用于更加真實地評價自身業績，為全體社會成員提供更好的生態服務，并進一步推動基于可持續發展理念的生態環境建設，踐行我國綠色和諧的發展理念。

[關鍵詞]林業；事業單位；生態；會計核算；框架

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.009

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）22-00-02

0 引 言

在面向全社會的生態服務當中，全體社會成員通過聯合消費的方式共同受益，因此在生態服務當中，消費不具有競爭性、受益不具有排他性、效用不具有分割性，而作為生態服務的代表森林生態服務則顯然與傳統的商品和服務不同，人們既不愿意花錢購買，企業也沒有辦法進行生產，因此導致市場在提供生態服務方面存在嚴重弊端，必須通過政府提供撥款以及資金補償等方式進行解決。在此背景之下，本文將主要圍繞林業事業生態會計核算框架構建進行簡要論述，幫助林業事業單位以及生態建設實現可持續發展。

1 林業事業單位的生態資產會計核算

1.1 確認生態資產

林業事業單位在構建生態會計核算框架的過程當中，以確認生態資產作為其中最重要的一個環節，這也是直接劃分林業事業單位經濟業務的關鍵，作為公共物品的森林生態效益，包括所有生態服務當中具備的特性，如受益不具有排他性、消費不具有競爭性等，這也就是說在市場上森林經濟效益無法像其他普通商品一樣自由進行買賣交易。現階段，國家在各級省市當中均已經成立了林業勘察設計院，通過在下級成立森林資源監測中心，則可以負責完成評價各級林業事業單位的森林生態效益，同時為此出具相關證明，方便有關部門以此為依據進行補貼。各級林業事業單位在定期接受評價之后需要及時將其生態價值記錄在會計信息系統當中，并且進行賬務處理。除此之外，確認生態資產還需要嚴格遵循事業單位與林業二者的會計目標及基本工作原則，并建立基于基礎會計準則的具有森林生態價值的會計制度。

1.2 計量生態資產

森林生態資產是可以被計量的，并且是可以使用貨幣的形式進行計量的。鑒于貨幣計量單位本身具有極強的綜合性，不僅可以將生態會計信息歸屬于財務和經營狀況當中，同時也能夠幫助使用會計信息的人員更好地了解林業事業單位的財務狀況。但在某些情況下貨幣并不能夠準確地表達出實際會計信息，因此可以在必要時借助技術計量或實物計量等方式，由此可以看出生態資產具有多元化的計量單位。

歷史成本由于具有較好的安全性和可操作性，因此一直在傳統會計模式當中作為基本的計量屬性，但事實證明在相關性上歷史成本具有明顯的不足，到后期又衍生出成本重置、可變現凈值等其他更加復雜多變的計量屬性用以解決這一問題。當前在財務會計當中使用的是基于歷史成本之上的多樣化的計量屬性，因此在構建林業事業單位生態會計框架當中可以依舊延續這一思路，并且可以在此基礎之上進行大膽創新，嘗試使用更多其他的計量屬性。

假如將歷史成本作為計量屬性，那么在實際計量生態資產的過程當中需要將計價標準設定為交易價格或實際成本，此種做法比較適用于森林生態經濟效益及支出已經發生的情況下，若將計量屬性設定為非歷史成本則將得到更多不同的計量方法，譬如說人力資本法、市場價值法，等等。

2 處理林業事業單位生態資產與基金

2.1 設置相應賬戶

生態資產與其他普通物質資產的身份等級相同，單位或企業也擁有剩余控制權和索取權，但為盡量保證林業事業單位生態會計框架的穩定性，首先需要分別針對森林生態資產和森林生態基金建立不同的賬戶。比如：在森林生態資產賬戶當中，需要按照類別將與森林生態效益息息相關的各類資料等進行合理設置并進行詳細劃分，如涵養水源、環境凈化、森林防護、生物多樣性與土壤保育等。而森林生態基金賬戶則同樣需要按照具體的類別進行明確劃分，可以將生態基金賬戶分成已收和未收兩部分。例如表1為某地區林場森林生態價值表，根據表1可以得知該事業單位分別設置了生態資產賬戶和生態基金賬戶，并羅列出諸多明細科目。

2.2 評估價值變化

在森林生態資產在評估過程當中不斷增值的情況下，此時林業事業單位的生態基金也將隨之增加，此時在進行會計核算工作時需要根據其增值部分，將生態資產科目列為借記，將生態基金當中的未收科目作為貸記。而當森林生態資產在評估過程當中不斷出現減值的情況時，林業事業單位在進行會計核算工作時需要根據其減值部分，將生態基金當中的未收基金科目作為借記，將生態資產直接作為貸記，并一直到生態基金當中的未收基金科目數值為零為止。而當會計結算期結束或者是擁有森林生態基金的人的收益方式出現任何變動、收入發生任何增減變化時，代表著投入森林生態基金的各資本增減變化。基于生態基金價值會隨著生產活動發生相應的轉換，其增減變化不具有完全獨立性，需要與處理收入、成本等費用緊密聯系，因此在處理林業事業單位生態資產與生態基金時需要根據實際收到的價值，將生態基金當中的未收基金作為借記，將已收基金作為貸記。此時生態效益將轉化為收入，銀行存款成為借記，財政補貼得到的收入作為貸記；而在平時，公益林產生的營林成本中營林成本自身為借記，包括原材料、銀行存款和需要支付的工資等作為貸記。在會計結算期當中，將根據一定比例從物質資本和生態基金當中完成森林生態效益成本的分攤。而營林成本剩余的部分會直接歸屬于林木資產，成為具體的物質資產，此時林木資產為借記，營林成本為貸記。

3 利用會計報告披露林業單位生態資產

會計核算當中包含森林生態資產以后，林業事業單位的核心權益將從原先單一的物質資本變為生態資本與物質資本并存，其中需要為森林生態效益資產的負債情況編制一份專門的、詳細的表格，表格需要囊括全部資產、支出和負債等情況。另外，也需要為森林生態效益的收支制作一份明細表，表格需要包含林業事業單位全部的收入情況、支出情況、結余構成，等等。具體來說，與過去的資產負債表相比，納入森林生態資產后的負債表單獨設立了生態資產這一項目并列在貨幣資金之前，以此表明生態資產的重要性，與此同時生態基金也被列入在凈資產當中，并按照已收和未收進行明確細分，用以準確表明生態基金的實際情況。而與過去的收支明細表相比，新加入了森林生態效益補償收入用以準確表明其對于財政收入做出的貢獻。另外，收入方面也與原來相比分得更細，劃分出事業收入項目、財政補助收入項目及其他收入項目，從而更加全面地展現生態資產的實際收益情況。表2展示的就是某林業事業單位所編制的林場資產負債表。

4 結 語

生態資產和生態效益可以通過一系列的計量方法進行準確核算，但由于計量過程比較復雜，單純依靠會計人員很難在短時間內完成全部核算工作，同時核算結果的準確性也將大打折扣。因此林業事業單位可以嘗試聯合生態專家、技術專家等多方面人才，通過發揮其自身的優勢才能共同完成這一工作，而為進一步確保會計核算的真實性和準確性，林業事業單位可以委托會計事務所等專業機構完成。與此同時，通過在互聯網上發布會計公告，及時披露與生態效益緊密相關的資產情況等會計信息，也能夠在很大程度上提升會計核算的客觀性與真實可靠性。本文從會計核算、會計處理以及財務披露等方面對林業事業單位的生態會計核算框架構建進行簡要論述，希望能夠證明林業的重要價值。

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