中小企業內部審計外包問題分析

摘 要：隨著市場環境的不斷變化，很多中小企業在發展過程中出現瓶頸，而且由于諸多因素的限制，并沒有設置健全的內部審計機構。就此，內部審計在企業發展過程中的作用也沒有得到有效發揮。因此，可以通過內部審計外包來優化企業內部控制。本文基于對中小企業內部審計外包理論的探討，以及實證研究中就中小企業實行內部審計外包的可行性進行相關分析，并提出了一些措施，以此促進中小企業健康快速的發展。

關鍵詞：中小企業；內部審計；內部審計外包；內部控制

一、研究背景

（一）研究現狀。目前，中小企業發展狀況還較為良好，但是也有一些已經暴露出來的問題。企業要求得發展，除了要擴大銷售，提高收益外，還必須從內部出發，發現并解決自身缺陷，降低現有成本，提高中小企業競爭力。根據“內部審計外部化”的設想，將中小企業內部審計的職能獨立出去，由外部組織來實行，充分發揮內部審計的作用。

（二）研究意義。中小企業是促進經濟發展的重要力量之

一，通過做好內部審計，優化內部控制，降低企業成本，提升企業價值，進而促進整個社會的經濟發展。給中小企業寫明了為什么有必要施行內部審計外包及如何做好內部審計外包的實施路徑，以給正在成長中的中小企業一些指導和借鑒的意義。

二、內部審計外包的理論基礎

（一）中小企業內部審計外包的概念。內部審計是一種客

觀、獨立的咨詢和確認活動，目的在于在增加組織的價值和改善運營。它通過應用系統的、規范的方法、評判并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計外包的具體形式有四種：第一，補充。第二，審計管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內審。

（二）中小企業內部審計外包理論基礎。（1）組織職能外包理論。在需要降低成本的競爭環境下，組織機構可以通過集中于核心業務，將那些非核心的業務承包給外部承包人，以此來更有效地管理生產并提高經營的靈活性。（2）交易成本理論。交易成本理論通過對公司和經濟市場關系的說明，告訴組織該如何選擇內部審計職能的歸屬情況，究竟是在內部設立，還是將其外包、從市場中尋找服務提供者。（3）委托代理理論。委托代理理論的主要觀點認為：委托代理關系是隨著生產力大發展和規模化大生產的出現而產生的。而委托代理關系普遍存在于世界的各個領域，保證委托代理關系中內部審計的獨立性的有效途徑之一是外包。（4）核心能力理論。核心能力是將企業立于競爭中優勢地位的必要條件，是企業戰略的焦點所在。企業要想在競爭中一直保持領先地位，就必須要擁有核心能力、產品以及超前的市場導向。

三、中小企業內部審計外包的可行性分析

（一）中小企業內部審計特點。內部審計的特點：第一，審核的及時性。第二，工作的相對獨立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對簡化。

（二）從需求市場上看內部審計外包的可行性。通過內部審計外包，解決企業自身內部審計的一些缺陷。（1）降低企業的內部審計成本的需求。通過內部審計外包，降低企業運營成本。低效率高成本的項目外包出去，不僅優化了資源配置，提高了企業的生產效率，更是減少了企業在內部審計方面的支出。（2）提高內部審計質量的需求。外部承包機構的專業素質保證了內部審計的品質，所以從提高內部審計質量的方面來考慮，中小企業將內部審計委托出去，也是必然趨向。（3）提高企業內部審計獨立性的需求。內部審計能得到成效的一個核心要點就是要保證其獨立性，獨立性不高，內部審計的作用很難真正實現。而將內部審計外包之后，內部審計獨立性將得到大幅度的提升。

（三）從供給市場分析內部審計外包的可行性。（1）外部審計人員具備審計專業知識。會計師事務所隊伍的壯大，注冊會計師、審計師人員的增多以及越來越多的國際人才的加入，內部審計外部化的提供商擁有一大批專業素質過硬，同時經驗也豐富的人才。（2）內部審計外包商自身發展的內在要求。會計師事務所在競爭越來越激烈，內部審計外包是會計師事務所擴展業務的內在需求。

四、中小企業內部審計外包的現狀分析

（一）中小企業內部審計的現狀。第一，有獨立內部審計部門的中小企業數量不多。第二，中小企業普遍存在內審人員素質較低等問題。第三，內部審計在中小企業中受重視程度不夠。

（二）中小企業內部審計外包情況和內容分析。基于抽樣調查分析，已有48%的企業開始對內部審計進行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說明，提升中小企業內部審計外包的比重還是有很大空間的。

（三）中小企業內部審計外包存在的問題。在內部審計已經較為完善的企業中，30%以上的中小企業在開展內部審計外包策略。雖然是在向好的方向發展，但是，中小企業的內部審計及其外包方面，依然存在著不少的問題。

（1）企業管理層缺乏內審外包管理理念。中小企業在內部審計中，對管理和風險審計考慮的比較少，缺乏相應外包的理念。（2）內部審計外包過程中缺乏有效的風險評估和質量控制體系。內部審計外包給企業帶來利益的同時也蘊藏著許多潛在風險，這些風險如果缺乏有效的識別和控制機制，無形中就增加了企業外包決策失敗的可能性。（3）內部審計外包實施范圍狹窄，管理水平低。我國對于內部審計外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實踐中，對外包商進行內部審計的過程中缺乏相應的管理、監督機制和基本的風險控制系統。（4）企業缺乏系統的外包實施路徑。在被調查企業中，幾乎沒有企業完整的思考過，應該如何去進行內部審計外包才是最科學合理的，也并沒有考慮過整個外包過程，缺乏系統的實施路徑。

五、中小企業內部審計外包實施路徑及對策分析

（一）中小企業內部審計外包實施路徑框架構建如下。（1）內部審計外包決策前。1）企業內部和外部環境分析。確保企業內部審計的目標與企業戰略目標的一致性。企業外部的政治、社會、法律、經濟、技術和行業等環境是否適合實行內部審計外包。2）內部審計外包的風險分析。做好外包前的風險評估工作，提前預測出可能出現的風險，做好預防措施以及風險應對方案。（2）內部審計外包決策過程中。1）外包形式和內容選擇2）外包商的評價和選擇。（3）內部審計外包決策后。1）簽訂外包合同。2）外包后續管理計劃制定。

（二）中小企業內部審計外包實施對策。（1）為保證內部審計的獨立性應選擇恰當的會計師事務所。（2）提高對內部審計的認識，強化對內部審計外包的管理理念。（3）選擇合適的外包形式。（4）建立和完善審計外包風險控制體制

六、結論與建議

（一）結論。中小企業內審外包是一把雙刃劍，即填補了中小型企業的人員空缺，又有利于中小型企業的快速發展、促進快速的增值，但同時會為企業帶來很多成本相關的負擔與信譽有關的風險。

（二）建議。（1）強化管理層對于外包管理的理念，提高風險識別的能力。（2）明確企業的戰略目標和構建明細的外包實施路徑。（3）完善外包的監管制度和建立健全的法律規范。

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