發達國家科普相關產業稅收經驗借鑒與分析

張偉捷，郭健全，魏景賦

(上海理工大學管理學院，上海　200093)

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發達國家科普相關產業稅收經驗借鑒與分析

張偉捷，郭健全，魏景賦

(上海理工大學管理學院，上海200093)

摘要：本文分析了目前中國科普產業的發展現狀，并在借鑒美國、英國、澳大利亞和日本四個發達國家與科普相關的文化產業稅收優惠政策的基礎上，提出了制定科普產業稅收政策的三點建議：要注重對稅收政策的差異化設計；生產環節要鼓勵資本投入與技術投入；消費環節應鼓勵國內消費與對外出口。

關鍵詞：科普產業；稅收政策；借鑒

隨著人類科學技術的迅猛發展和全球知識經濟的不斷壯大，公民科學素質已成為影響國家競爭力的重要因素[1]。而促進公益性科普事業與經營性科普產業共同發展，是市場經濟條件下科普發展的主要模式。一些發達國家較早注意到了科學技術普及工作的重要性。1993年，英國政府發表了科技白皮書《實現我們的潛力》，宣告要開展提高公眾對科學技術理解的宣傳活動[2]；1995年，日本出臺《科學技術基本法》，把提高公眾對科技的理解并改造其對科技的態度作為一個奮斗目標[3]；1996年，美國國家科技委員會發表了《技術與國家利益的報告》，強調了增進公眾理解科學的重要性[4]。這些政策實質上推動了科普工作的較快、較好發展。

目前，中國科普工作成效并不顯著。第八次中國公民科學素養的調查結果顯示，截至2010年，中國具備科學素養公民的比例僅為3.27%[5]，僅相當于日本、加拿大和歐盟等主要發達國家20世紀80年代末90年代初的水平[6]。國務院在《關于深化科技體制改革加快國家創新體系建設的意見》中，也提出了“2015年實現我國公民具備基本科學素質的比例超5%”的目標。如何進一步推動科普事業發展，提高科普工作效率，成為中國建設創新型國家、推動科學技術發展的一道難題。因此，研究一套完整而行之有效的科普產業稅收政策來激勵科普產業的發展是非常有必要的。基于此，本文分析了目前中國科普產業稅收政策的發展現狀及問題，并在借鑒美國、英國、澳大利亞和日本四個發達國家與科普相關的文化產業稅收優惠政策的基礎上，提出了制定中國科普產業稅收政策的建議。

1科普產業的界定及與文化產業的關系

要研究中國科普產業的稅收政策，首先要對其范疇進行界定。任福君等認為，目前理論界對科普產業的研究還處于初級階段，對相關概念還缺乏明晰的界定[7]。除開與科普事業的關系，學者們還將科普產業與知識產業、文化產業等聯系在一起。勞漢生認為，科普產業是文化產業的一個組成部分，是滿足社會的科普文化需求而產生的一種產業[8]。曾國屏、古荒認為，隨著時代的發展與進步，科普不僅具有知識性，還飽含著豐富的文化精神[9]。任福君等則依據科普產業的特征給其下了如下定義：科普產業是以一定文化基礎的科普內容和科普服務為核心產品，由科普產品的創造、生產、傳播和消費四個環節組成，為社會傳播科普知識、科普思想、科普精神和科學方法，并創造財富、提供就業機會、促進公民科學素質提升的產業[10]。本文認為科普產業屬于文化產業的一部分，并具有很強的文化屬性，是一種以市場機制為基礎，向國家、社會乃至公民提供科普產品以及服務的產業。

與科普產業概念比較密切的，有知識產業和文化產業。馬克盧普在《美國知識生產與分配》中提出，知識產業是一類為自身消費或為他人消費而生產知識，或從事信息服務和生產信息產品的組織或機構，如廠商、機構、組織或部門[11]。孫東生等認為可以把知識產業分為三個部門：知識生產部門、知識分配部門、知識應用部門。其中，知識分配部門從事知識的傳播工作，即廣義上的文化產業，科普產業與教育產業也囊括其中[12]。

根據《文化及相關產業分類(2012)》，政策所指的文化產業除包含狹義的文化產業之外，不包含教育產業，卻沒有將科普產業排除出去。因此，本文將科普產業看作文化產業的一個子產業，其分類可以參照文化產業的分類方法。國外沒有明確的對科普產業的定義，也沒有對科普稅收有專門的分類，但國外文化產業已形成完整的產業稅收政策體系。所以，本文從文化產業角度出發，借鑒發達國家文化產業的稅收優惠政策，為中國科普產業稅收政策的制定提供參考。

2發達國家文化產業稅收優惠政策及啟示

作為文化產業稅收體系發展完善的發達國家，美、英、日、澳在其文化產業的稅收優惠政策上略有不同側重，但總體都高度重視文化產業的發展并運用了一系列的稅收優惠政策。表1分別從文化產業的發展態勢以及三個具體角度對美、英、日、澳、四個發達國家文化產業的稅收優惠政策進行了比較。

通過研究美、英、日、澳四國所運用的稅收優惠政策，可以得出如下結論：文化產業的稅收優惠政策的主要目的是盡可能降低投資者的投資成本與風險，并創造盡可能多的投資效益，由此推動全社會更多的資金流入文化產業。且隨著稅源的不斷增加，政府也會獲得更多的稅收收入。如此循環往復的過程能更好地形成文化產業發展的良性政策激勵機制，而這種機制使得美、英、日、澳的文化產業形成了產業結構健全、產業部門相輔相成、相互支撐的文化產業鏈，這也給科普產業稅收政策的制定提供了借鑒。

表1　美、英、日、澳文化產業稅收優惠比較

資料來源：根據參考文獻13～20整理。

3中國科普產業稅負情況及政策問題分析

3.1稅負實證分析

早在2003年，中國便制定了《科普稅收優惠政策實施辦法》，近些年更是處于科普事業大發展的時期，尤其是“十二五”規劃以來，促進科普產業發展的政策力度逐漸加大。本節擬從科普產業的納稅總額入手，利用科普產業是文化產業的子產業，其投入產出比具有相似性的特征，且投入產出具有顯著的正相關關系[21]，通過對科普產業2009—2013年的稅收數據進行分析，來說明科普產業的稅負情況。表2中需要說明的是：文化產業稅收總額=印刷業和記錄媒體的復制稅收+文體教育用品制造業稅收+文化、體育和娛樂業稅收。

將表2中的數據進行加工和整理,會得到如下三組曲線和三點結論：

表2　科普產業整體稅負情況　單位：億元

資料來源：根據2010—2014年《中國統計年鑒》、2010—2014年《中國稅務年鑒》整理而得。

(1)從圖1可以看出，國內生產總值和科普產業增加值都呈現逐年遞增的趨勢，而且科普產業增加值的增長速度普遍快于國內生產總值的增長速度。

圖1　國內生產總值與科普產業增加值的增長曲線

(2)從圖2可以看到，隨著全國稅收總額的增加，科普產業的稅收總額也在不斷增加，然而其增長速度卻普遍小于稅收總額的增長速度。而且，從表2中科普產業稅收占全國稅收比重的指標來看，2009—2013年，科普產業的稅收負擔一直保持在較低的水平且呈現逐年下降的趨勢。

圖2　全國稅收總額與科普產業稅收的增長曲線

(3)從圖3數據曲線可知，相對于文化產業而言，科普產業增加值的增長速度明顯減緩，其整體發展在市場競爭中處于弱勢，在整個文化產業體系和國家產業系統中也屬于弱勢產業，整體上沒有形成規模化、集約化、專業化的發展格局。

圖3　科普產業增加值與文化產業增加值的增長曲線

3.2稅收政策存在的問題

稅收政策是構成完整產業政策體系中重要的一環，現行稅收政策和制度在支持科普工作開展方面陸續出臺了一系列優惠措施來扶持科普產業的發展，并且取得了一定的成果，但仍有諸多不完善之處，具體表現如下：

(1)稅收政策體系缺乏針對性和系統性。縱觀目前已經制定的有關科普工作開展的稅收優惠政策，首先，支持科普工作開展的稅收政策法規十分零散，沒有進行統一的整合；其次，支持科普工作開展的稅收條例散見于針對其他對象(包括文化產業和高新技術產業)的法律法規之中，科普工作開展沒有稅收政策的綱領性文件；再次，現有稅收優惠政策在稅種上比較分散，各項政策之間也缺乏協調配合。科技部于2012年出臺的《國家科學技術普及“十二五”專項規劃》中強調，要鼓勵企業加大對科普的投入和捐贈，“享受減免稅收的政策”，成為科普投入的重要主體，但目前并沒有明確針對科普企業制定的稅收優惠政策[22]。

(2)稅收優惠手段和形式較為單一，主要是采取直接優惠，局限于稅率優惠和定額減免這樣一種事后利益的減免，而對加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等減少稅基的事前利益優惠手段實施較少。這導致企業可能難以享受優惠的好處，減弱了稅收優惠的效果。同時，尚未建立稅收優惠分析與評估制度來有效掌握稅收政策的真正實施效果，再加上審批與管理程序復雜，使企業操作起來不便捷。

(3)稅收優惠政策的引導扶持力度有待提高。現有科普稅收政策的優惠重點仍在公益性科普事業上，對營利性科普產業優惠政策較少，支持力度較小，這在市場經濟環境下不利于民間資本參與科普工作的開展。此外，對數字化、信息化建設、創意設計、網絡媒體等新興的科普產業缺乏支持，尚沒有相關的優惠政策，適應社會熱點焦點的臨時性、緊急性的科普產業發展政策也尚屬空白，以至于在科普產業間形成了稅負水平的不均，不利于發揮稅收政策全面促進科普產業發展的作用。

4中國科普產業稅收政策的經驗借鑒

4.1要注重對稅收政策的差異化設計

分析美、英、日、澳文化產業的稅收政策，有三種差異是在設計稅收政策時需要考慮的：行業差異、企業差異和區域差異。行業差異主要指不同行業在發展程度、發展速度以及國民經濟地位上的差異。要調節這種差異，可能的辦法是對不同的行業設置不同的稅率。對稅種結構差異較大的行業，可以通過差異化征稅來均衡產業發展；企業差異主要指企業在存續時間和發展規模上的差異。對某些新入企業，政府往往采取鼓勵的態度。而對中小型企業，出于保持經濟活力和增加就業機會的考慮，在制定稅收政策時往往也會有所傾斜；區域差異主要是指各個地區經濟發展程度及行業結構上的差異。政府在考慮這種差異時，除了考慮平衡地區發展，可能也會有調節地區產業結構的打算。差異化的稅收政策有利于減小收入差距，對平衡經濟發展有重大助益。

4.2生產環節鼓勵資本投入與技術投入

對科普企業生產環節的稅收優惠主要是為了鼓勵生產投入，縮減生產成本。這主要包括兩個方面：鼓勵資本投入和鼓勵技術投入。

資本投入可能有如下三種來源：一是鼓勵風險投資行為，最重要的是要鼓勵長期投資行為。對長期投資的資本利得要給予優惠稅率，并允許資本損失在一定范圍內稅前扣除，以減輕長期投資的風險；對進行長期投資的個人股東，其股息收入要給予部分或全部的歸集課征，以減輕或完全消除股息重復征稅[23]；二是籌資鼓勵捐贈資助行為，需要進一步擴大科普產業的捐贈扣除范圍和扣除標準。建議將捐贈科普產業的扣除比例由現行企業利潤總額12%的比例擴大到30%～50%的扣除標準，比較符合稅收政策扶持科普產業發展的目標；三是通過銀行貸款行為從負債轉化為資產。銀行稅制的改革方向是逐步降低對銀行貸款利息課征的營業稅率，直至最終取消該種營業稅課征，并逐步完善對貸款損失準備金計提的稅收處理方法，允許特殊準備金稅前扣除。因此，對科普企業銀行貸款行為的鼓勵應從兩個方面去著手，即降低對科普企業貸款利息課征的營業稅稅率，和允許科普企業貸款計提的貸款損失專項準備金在總行匯總繳納企業所得稅時按一定比例或全部稅前扣除。

產品生產技術也有兩種來源：通過企業自主研發所得和通過技術交易所得。鼓勵企業自主研發行為，有利于增強企業的核心競爭力，提高科普企業的產品質量和市場生存能力；鼓勵企業技術交易行為，可以幫助企業節約研發成本與研發時間，能夠以更快的速度進入生產環節，開拓科普市場。從技術交易稅收政策國際實踐來看，許多國家近年來開始實施“專利盒”政策，對企業專利收入給予企業所得稅優惠。有些國家還針對個人技術入股或從高校和科研院所技術入股公司獲得股份的研發人員給予延期納稅的稅收優惠，這些都可以為中國的政策設計提供借鑒。

4.3消費環節鼓勵國內消費與對外出口

對消費環節的稅收優惠主要是為了刺激需求，為企業開拓市場提供資金支持。對消費環節的稅收優惠，根據市場范圍的不同分為兩部分，即針對國內市場的科普產品消費鼓勵政策和針對國外市場的科普產品出口鼓勵政策。

國內市場作為科普產品和服務消費的本地市場，對科普產業的發展與壯大至關重要。目前，中國尚未形成成熟的科普產品與服務消費市場體系，國內市場成為科普產業增長的桎梏，鼓勵國內市場消費成為亟待解決的問題。倪霓、王怡璞認為，促進信息消費、培育信息消費需求的稅收政策應從增強產業創新能力、拓展新興服務形態與改善消費環境等方面著手[23]。科普產業所提供的產品與服務屬于知識信息消費品的一種，因此開拓科普產品與服務的市場需求，同樣需要在這三個方面提供恰當的稅收優惠政策。

作為公共資源和國家戰略性資源，科普產業既是可以創造巨大經濟效益的產業化資源，也是國家科技實力的重要體現。審視全球化背景下的科普產業發展道路，必須利用國外和國內兩個市場、兩種資源和多種途徑，借助國家政策鼓勵科普產業“走出去”的有利發展機遇，壯大科普產業的規模，強化科普產業的核心競爭力。推動科普產業走出國門，走向世界，積極分享科普產業發展的“溢出效應”是外向型經濟發展的必然選擇和發展趨勢。擴大對外科普產品與服務貿易，國家鼓勵和支持科普產品和服務出口的稅收優惠政策，在市場開拓、技術創新、海關通關等方面給予支持，形成鼓勵、支持科普產品和服務出口的長效機制。鑒于中國的科普產業仍然處于幼稚發展期，境外風險高，因而實施“走出去”發展戰略，更應該給予到國外市場開拓的科普企業政策層面的強有力扶持，從提升中國文化軟實力的戰略角度，精心策劃、統一實施科普產品和服務“走出去”的各項稅收政策措施。

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(責任編輯沈蓉)

The Reference of Tax Experiences of the Developed Countries for Chinese Science Popularization Industry

Zhang Weijie，Guo Jianquan，Wei Jingfu

(University of Shanghai for Science and Technology，Shanghai 200093，China)

Abstract：By analyzing the developing status of popularization of science in China，this paper proposes three suggestions of tax policy for science popularization industry with the reference of that in developed countries such as USA，UK，Australia and Japan.Attentions must be paid on the arrangement of differentiation in tax policy；Capital input and technical input should be encouraged in production processes；Domestic consumption and exports should be encouraged in consumption chains.

Key words:Popular science industrialization；Tax policy；Reference

中圖分類號:N4

文獻標識碼:A

作者簡介：張偉捷(1992-)，男，上海人，上海理工大學管理學院國際商務碩士研究生；研究方向：國際貿易學。

收稿日期：2015-07-29

基金項目：國家軟科學研究計劃項目“促進科普產業發展稅收政策研究”(2014GXS5D226)。