論謹慎性原則在會計核算中的運用

張美玲　王穎馳

[摘 要]謹慎性原則在會計核算中的合理運用能夠降低企業的經營風險從而提升企業的核心競爭力，但謹慎性原則也是一把雙刃劍，如果運用不好，則會對企業造成不利影響。本文簡要討論了謹慎性原則在會計核算中的運用及其帶來的影響，提出了幾條合理化運用謹慎性原則進行會計核算的建議，旨在發揮謹慎性原則對企業發展的積極作用。

[關鍵詞]謹慎性原則；會計核算；合理運用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.002

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-000-02

隨著改革開放的深入，市場競爭日趨激烈，經濟環境十分復雜，這就給會計核算提出了更高的要求。謹慎性原則的合理化運用能夠降低企業經營風險，提升企業的核心競爭力，從而促進企業在復雜的經濟環境下實現可持續發展。

1 謹慎性原則概述

《企業會計準則——基本準則》中對謹慎性原則的定義是：企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用。從本質上來講，謹慎性原則是企業在進行會計核算的過程中要對其可能發生的損失和費用進行合理的預計和估算，更為確切地說就是要充分對可能發生的損失進行預計，面對可能發生的收益留有余地。基于這種考慮，在謹慎性原則下，要盡可能低地進行資產計價處理，盡可能足額對負債進行計價，對費用進行列支，而對收益來說，則應當盡可能以現實實現為主。總的來說，謹慎性原則是一種保證企業經濟基礎穩固、有效避免企業在運營過程中發生意外風險的措施。

謹慎性原則下，對企業經濟活動中的不確定因素持謹慎、保守的態度，充分估計企業在經營發展中所面臨的風險，盡量減少對可能發生收益的計算，以此來建立保守、謹慎的會計報表，使企業決策者保持謹慎和警惕的態度，將企業的風險控制在小范圍內。

2 謹慎性原則在會計核算中的運用

2.1 選擇固定資產折舊

企業對固定資產進行加速折舊，盡可能多的在資產折舊前些年多提折舊，從而促進技術的創新發展，體現出了謹慎性原則的應用。具體來說，當今社會物價上漲，應用加速折舊法進行固定資產折舊能夠讓企業提前收回一部分投資，從而減少貨幣時間價值的損耗。從長遠來看，加速折舊法并不會影響企業所交所得稅，2006年財政部頒布的《企業會計準則第4號——固定資產》中規定加速折舊額要調回，差額確認遞延所得稅資產，因此，不會使所得稅減少。

2.2 選擇發出存貨計價方法

國家相關規范中指出，企業發出存貨的實際成本核算應當選擇加權平均法、個別計價法與先進先出法，為了更好地凸顯謹慎性原則，傳統后進先出法已不適用。采用實際成本的核算方式進行計價存貨，謹慎性原則的運用體現在：當市場物價上漲時，采用先進先出的方式進行存貨計價，使本期成本與當期成本水平相近，利潤中的水分得到去除，使利潤更加接近實際利潤水平。如果不采用謹慎性原則，則為后進先出的計價方式，會導致成本降低，使利潤顯示虛高，增加了存貨價值，這種利潤的增長并不穩定。

2.3 計提資產減值準備

近年來，我國許多企業都有資產虛增的現象，謹慎性原則的運用范圍則進一步擴大，除了在原有的應收賬款壞賬準備、短期投資跌價準備等基礎上，固定資產的減值準備計提也運用了謹慎性原則，8項資產減值準備都運用謹慎性原則能夠讓企業在會計核算時合理估計出資產可能發生的損失，從而去除資產及企業利潤中的水分，提升了會計信息的準確性和合理性。

2.4 債務重組

謹慎性原則在債務重組中也有著重要的運用，債務重組后，根據謹慎性原則，企業只能預計重組之后發生的損失和可能發生的支出，不能夠預估重組之后可能帶來的收益，只有當重組的收益真正實現時才能作為當期收益進行處理。謹慎性原則在債務重組中的運用杜絕了企業可能出現的利用債務重組來調節利潤的不客觀、不合理行為。

2.5 投資

任何投資活動都伴隨著風險，在對外投資的過程中，做好會計核算至關重要。只有把風險降低到可控范圍內，企業才能獲得預期經濟利潤。因此，投資核算過程中要堅持謹慎性原則，構建合理風險管理體系，制定相關管理策略，分析各項財務指標。此外，還應根據企業項目狀況，總結與歸納具體的投資問題，并通過謹慎性原則分析出企業的償債能力等財務指標，以保障投資決策的合理性，降低風險。

2.6 確認與計量無形資產

無形資產開發成本是指企業在研發無形資產的過程中發生的支出，這些支出主要發生在研究階段和開發階段。新會計準則規定，無形資產的成本首先進入“研發支出”進行歸集，研發支出還要設二級明細科目“費用化支出”和“資本化支出”，費用化支出要結轉到期間費用，資本化支出作為無形資產的成本。在確認無形資產的開發成本時，應當將其計入當期的成本費用中，而不能作為無形資產自身的價值。企業無形的開發成本也能夠計算在產品的價值之內，但基于謹慎性原則，應當將無形產品的開發成本作為成本費用計算，以此來降低收益，提升成本。如果在預估中無形資產不能帶來收益，則企業轉銷無形資產賬面價值，這種無形資產的確認與計量也運用了謹慎性原則。

3 謹慎性原則對會計核算信息的積極與消極影響

3.1 積極影響

①會計謹慎性原則能夠合理地選擇分析信息，針對一些不對稱信息能夠及時發現并采取有效措施進行解決，能夠有效避免不對稱信息對企業領導者的干擾，使其作出正確合理的決策；②謹慎性原則能夠低估企業的收益和利潤，我國稅收和會計政策相一致，這就會使企業的稅收順延，降低稅收壓力；③謹慎性原則對企業的資產估計保守，通過降低企業的資產基準有效避免了企業決策者的激進性投資行為；④謹慎性原則能夠使公司的對外信息更加保守，這在企業的對外合作過程中有著十分重要的作用，有效降低了合作風險。

3.2 消極影響

3.2.1 會計政策的可選擇性影響會計信息質量

一般來說，企業都是自行制定壞賬準備的計提方法和比例，這就導致會計政策有著可選擇性，從而引起不同的會計信息結果，致使會計信息質量受到影響，例如：企業的資產價值與實際不符，企業利潤被高估等。

3.2.2 利潤傾向性影響會計信息質量

以房地產開發公司為例，其存貨在資產中所占的比重較大，將本期利潤過高的估算，導致其后期的發展不穩定。同時還可以通過一定的手段進行利率潤操作，例如：以計提存貨跌價準備來降低當期利潤，這樣一來就會降低存貨價值，后期的銷售成本就會大大降低，從而使后期利潤得到反彈。在這種情況下，只需要盡可能低的估計存貨可變凈值，后期不需要再進行沖回減值準備，從而實現對利潤的操縱，且不易被人發現，這種利潤的傾向性操作也會對會計信息質量造成影響。

3.2.3 主觀判斷影響會計信息質量

任何事物都有兩面性，謹慎性原則在會計核算中的運用也是一樣，其主觀臆斷會對會計信息的質量造成影響，具體來說有以下幾個方面：首先，謹慎性原則有著一定的傾向性，如果運用不得當，這種傾向性在保證前期穩健的同時也可能導致企業后期的不穩定；第二，謹慎性原則在會計核算中運用時會帶有很大的主觀臆斷性，其運用的合理性以及運用效果與會計核算人員的專業能力、職業判斷力以及職業道德等息息相關，因而，在運用的過程中也可能會對會計信息的真實性、可靠性等帶來影響；第三；謹慎性原則在會計核算中的應用相對繁瑣，因此，許多企業并不愿意利用謹慎性原則，這不利于謹慎性原則作用的充分發揮。

4 合理運用謹慎性原則進行會計核算的建議

4.1 提升會計人員的整體素質

謹慎性原則在會計核算的運用可以體現在確認、計量等多個方面，這樣就對會計確認、計量以及報告提出了更高的要求。會計確認要求以合理、穩健為前提，會計計量不能夠對企業的資產、利潤等高估，會計報告中所提供的會計信息不僅要全面，同時要合理、真實、可靠。

要想實現以上會計確認、計量及報告的要求，會計人員的素質至關重要，首先，會計人員應當積極掌握會計專業的相關知識，確保會計核算的專業性。同時企業要積極對會計人員進行培訓，讓會計人員能夠及時了解市場環境，加強后續教育，以此來提升會計人員的職業判斷力，在具體的計量、確認等會計工作中保證專業性。其次，應當積極提升會計人員的道德素質。謹慎性原則運用的主觀性較大，如果會計人員在會計核算的過程中不能夠實事求是、誠實守信，很可能在會計核算中運用謹慎性原則時產生隨意性，造成會計信息失真，甚至為了滿足一己私欲與企業相關人員勾結，危害企業利益。

4.2 完善市場信息報價系統

就目前來看，我國市場經濟體制正在逐步完善，例如：產權交易市場、證券市場、生產資料市場等都發展較好。在這種情況下，國家相關調控部門應當積極完善市場信息報價系統，這樣企業就能定期得到各種商品的實際價格，從而為企業存貨、投資等資產計價提供依據，避免盲目運用謹慎性原則。

4.3 披露會計信息

在謹慎性原則的運用過程中，主觀臆斷的影響較大。在這種情況下，通過會計核算所得到的會計信息不僅有可能失真，同時還不能夠驗證，這就導致不同的會計判斷會得出不同的方法，致使企業的經營發展朝著不同的方向發展。因此，應當積極全面地對會計信息進行相關披露，只要運用了謹慎性原則的、對投資人以及債權人有影響的會計信息都應當進行全面的披露。

4.4 會計規定與稅收政策相適應

會計準則與稅收政策的差異一直是制約企業會計核算發展的重要問題，因此，在稅法等相關政策的制定過程中應當盡量考慮企業的利益，以企業利益為基礎，讓會計規定與稅收政策相適應，只有這樣才能夠體現出公平性，從而促進企業的發展。

具體來說，我國稅法可以對企業會計方法的選擇適當放寬限制，同時適當允許企業對風險進行估計，這樣一來，企業在日常會計合算的過程中就會遵守相關會計規定。在企業稅收申報的過程中，在會計制度與稅收法規出現差異時應當以稅收法規為主，對納稅進行適當調整。例如：如果企業依照稅收法規計算出的稅收結果與依照財務制度計算出的稅收結果不一致，則應當以稅收法規計算為準，并按照稅收法規進行適當的調整，之后才能作為企業所應當繳納的所得稅。

5 在會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題

5.1 運用要適度

企業在會計核算中運用謹慎性原則符合社會主義市場經濟的客觀要求，但在具體的運用過程中要把握好運用的程度，對謹慎性原則的運用要有必要的規范和法律約束。如果謹慎性原則應用不合理或運用過為極端，很可能導致隱匿資產或秘密準備，這就不能準確反映企業的財務狀況和經營成果，從而對財務報表的具體使用者的利益造成影響。

5.2 企業內部管理者不要過分依賴謹慎性原則

謹慎性原則是針對會計核算中的風險防范和管理的一項措施，在謹慎性原則運用的環節中，謹慎性原則并不是萬能的，其對于許多企業經濟業務方面都有著事后性或滯后性，只能做到風險的防范而不能夠完全知道企業的經濟業務行為。因此，企業的管理者在管理企業經濟業務的過程中不能夠過分依賴謹慎性原則，只能將其作為風險預防的一種措施以及經濟管理的一種輔助工具，不能夠忽視管理過程中的重點和難點。

5.3 謹慎性原則的應用

謹慎性原則在會計核算中的應用建立在特定的會計環境中，且會受到會計人員職業判斷的影響。在應用的過程中，很多環節會受到外部環境的制約，例如：在企業攤銷期限的確定以及各項準備的計提過程中，會受到外部環境的影響，同時不同專業素質的會計人員可能會得出不同的會計核算結果，這些都會對會計信息的質量造成影響。因此，在會計核算運用會計謹慎性原則的過程中要統籌考慮外部會計環境及會計人員的專業素質。

6 結 語

謹慎性原則是會計核算的基本原則，隨著經濟的發展和社會的進步，企業所面臨的市場環境會越來越復雜，面對的不可控風險也就越來越多，謹慎性原則在會計核算中的運用也就越來越重要。但謹慎性原則也有著雙面性，如果運用不合理很可能導致會計信息失真，影響企業的生存和發展。本文對謹慎性原則在會計核算中的運用進行了探討，旨在使企業在會計核算中能合理運用謹慎性原則，促進企業的可持續發展。

主要參考文獻

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