“營改增”下增值稅會計處理問題及對策探析

可東風

【摘要】現階段，我國經濟處于穩定發展狀態，且在全球范圍內，也在中高速發展行列中。經濟的發展促使我國的各項制度都在不斷的改進和完善，隨著營改增這一方案的推行，原有的增值稅得到了完善，但相對的對于會計人員提出了較大的挑戰。

【關鍵詞】“營改增” 增值稅會計 對策

推行營增改需要制度和實踐的高效配合，重點就是要企業與公司的會計人員能夠針對原有制度和觀念進行改變，盡快的實行新的營增改稅務制度。在具體的工作中進一步擴大營改增的適用范圍、簡化增值稅科目以及合理配比出口退稅。同時，要求政府盡快的完善相關信息體系。

一、“營改增”使增值稅更加完善健全

“營改增”在現階段雖然依舊是以試點的方式推行，但是從其影響來看，“營改增”將會是我國稅制改革的主要方向之一。“營改增”有利于建立一個健全的科學的稅收制度，促進我國的經濟結構能夠得到合理的調整，為現代服務業的健康發展做好服務。“營改增”改革實行行業內基本上消除重復征稅，行業的總稅下降或不增加。“營改增”改革的主要特點有以下幾個。

（一）增值稅稅負減輕，適用范圍進一步擴大

原來的增值稅納稅人主要包括：在我國境內進行銷售與加工貨物、修理與修配勞務和進口貨物的個人和單位。“營改增”改革后，原來所屬的納稅人無變化，新增了在我國境內接受和提供應稅服務的單位和個人。目前的應稅服務主要是指交通運輸業與6項現代服務業。具體指的是鑒證咨詢、有形動產的租賃、物流輔助、文化創意、信息技術、研發和科技6項服務[1]。“營改增”進一步擴大了增值稅的適用范圍，使企業和個人的原有營業稅項目變成了增值稅項目，如果收到的發票滿足符合規定抵扣，會使企業擁有更多的可抵扣稅額，減輕部分增值稅稅負。

（二）改變了原有一般納稅人的標準

原一般納稅人的標準是工業年應稅額度為銷售50萬以上；商業年的80萬以上；改革后的標準是總的年銷售額達到500萬以上。對于有一定的生產經營場所、會計核算健全并能夠提供準確額度稅務資料、未達到納稅標準的服務行業可申請為一般納稅人。“營改增”改革后，不同的行業，其一般納稅人的標準也不同，服務業的標準是工業和商業的6倍到10倍。也就是說，“營改增”使得增值稅普通發票的流量變大，大大增加了財務人員辨認發票的真偽難度與企業的納稅風險。

（三）增加了核算會計人員

正是由于其拓展了范圍以及增加了風險，所以需要更多的工作人員。原有的增值稅會計主要是應交增值稅和未交增值稅。其中應交增值稅包括：進項稅額、減免稅款、已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅、出口退稅、轉出未交增值稅、進項稅額轉出、傳出多交增值稅、銷項稅額9個科目。改革后，在應交稅費科目下增設了增值稅留抵稅和營改增抵減的銷項稅額。

（四）申報細化

為了更好的實現營改增的政策和方便對于營改增試點地區的成果考核，增值稅的納稅表格的相關內容進行了改變，對于營改增中涉及的內容申報更加細化，具體體現在調整表格的格式、對附加表格重新設計和調整。

二、“營改增”下增值稅會計處理問題及對策

（一）“營改增”下增值稅會計處理面臨的問題

雖然“營改增”使增值稅更加完善健全，但是依舊存在著較多的問題：企業改革，增加了稅務是否適用的困難；增值稅的會計科目還需要進一步完善；退稅難以公平等問題，針對這些問題，需要企業的會計人員快速跟進進度，充分利用自己所有的專業知識與相關改革政策之間的聯系，分析并解決新增值稅的適用范圍相關問題；結合公司的實際情況，設置符合國家規定與企業需求的相關增值稅會計科目；對于自己無法解決的出口退稅核算問題，要主動提出建議和改進措施，為進一步的營增改提供有用的參考價值。

（二）“營改增”下增值稅會計處理問題的對策

1.應進一步擴大營改增的適用范圍。在營改增改革中，企業為了能夠獲得更多的抵扣進項稅額，寧愿多交稅金來達到減稅的目的。但是，對于部分企業而言，卻增加了額外的稅負。依據規定，在營改增之前，要按其營業稅的百分之五繳納百分之十二的城建稅以及教育附加費。在營改增改革之后按照增值稅的百分之十七繳納百分之十二的城建稅與教育附加費，因此對于不同的企業，營改增的稅負負擔和利弊應當分開來看。營改增改革在現階段依舊是試點推行，具有過渡性、不穩定性以及可變動性，其政策及法規也在隨時的改變和更新。

2.簡化增值稅科目。增值稅中會計科目應該再簡化、精化。目前應交稅費下設二級科目應交增值稅及未交增值稅，營改增改革后，應交增值稅下設置11個三級科目：進項稅額、已交稅額、轉出未交增值稅、減免稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出多交增值稅、待抵扣進項稅額、營改增抵減的銷項稅額。二級科目新增增值稅留抵稅額[2]。目前的大多數企業，僅僅只需要用到其中的主要幾個，因此對于企業用不到的科目應該取消以簡化企業的財務工作。

3.合理配比出口退稅。在會計工作中，需要遵循誠實納稅原則和合理避稅原則。針對這兩項原則，可以做出以下改進：

首先，依據應稅服務的零稅率退稅政策，營改增中提出的零稅率退稅，以出口退稅單方面看，是出口退稅的進步，同時也為生產型退稅的改進指明了方向。但是這種核算方式也給我國的造成了嚴重的稅收壓力。

其次，依據商貿型退稅核算的具體方式，由于我國在不同產品中的退稅鼓勵以及限制也不同，不同的企業實際退稅率不一樣，針對不同的產品退稅率也不相同。因此，需要區分采購材料、按成本核算、計算月年平均退稅率、賬務結轉等措施。

4.完善政府機構的信息網絡。營改增對不同的企業影響不同，為了確保信息的準確性與及時快速的傳遞，會計人員需要在政府的助力下解決問題。主要的問題有：國稅普票的真偽查詢、出口報關的相關信息未能及時更新以及發票稽查信息難以查詢等。這就要求政府機構能夠完善信息網絡。迅速建立國稅普查的真偽查詢系統、加快出口報關信息查詢系統的建設、加快國稅的防偽稅控及發票稽核信息系統的建設。

三、結語

社會的進步，國內經濟的發展以及國際市場的激烈競爭，這都導致我們必須實施新的稅務制度，不斷的完善稅務制度，提高會計人員的工作效率。逐漸在全國范圍內推行新的稅務制度“營增改”。

參考文獻

[1]康小齊.“營改增”政策下的企業增值稅籌劃分析[J].經濟問題，2015，（7）：73-76.

[2]蓋地，梁虎.轉型后的增值稅費用化會計處理方法探討[J].經濟與管理研究，2011，（2）：123-128.