淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

王姣姣

摘 要：大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題給我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。財(cái)政部在公布了關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)以后，“營(yíng)改增”在我國(guó)逐漸推廣，這對(duì)于解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅、減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、完善我國(guó)的稅制改革、發(fā)揮稅收的杠桿和調(diào)節(jié)作用、深化產(chǎn)業(yè)分工、帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；“營(yíng)改增”；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；稅收

中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）24-66-2

1 我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整升級(jí)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因?yàn)橘Y源消耗少、環(huán)境污染少、附加值高而成為衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)。我國(guó)“十二五”規(guī)劃中明確指出，無論是為了應(yīng)對(duì)全球日益激烈的科技競(jìng)爭(zhēng)，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，抑或是為了調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和優(yōu)化升級(jí)，都應(yīng)該大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)在改革開放以后雖然已經(jīng)獲得較快的發(fā)展，但是在全球的產(chǎn)業(yè)化鏈條中仍然處于低端位置，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展很大程度上是得益于制造業(yè)的發(fā)展，而沒有形成真正的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)和良性發(fā)展模式。

我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分工逐漸精細(xì)化。這種生產(chǎn)分工精細(xì)化、專業(yè)化和行業(yè)門類化，主要是為了滿足現(xiàn)代人的經(jīng)濟(jì)需求；產(chǎn)業(yè)融合化。從整體上來看，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展相互融合的趨勢(shì)越加明顯，從事現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)也存在著多種經(jīng)營(yíng)類型，包括金融、通訊、娛樂、文化體育等，具有多樣性和多元化發(fā)展特點(diǎn)；業(yè)態(tài)新型化。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展主要是依托于信息技術(shù)的發(fā)展，以數(shù)字化和信息化為提高現(xiàn)代業(yè)務(wù)能力的主要支撐，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供主要?jiǎng)恿Α?/p>

2 現(xiàn)代營(yíng)業(yè)稅對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的局限性

2.1 兩稅交叉，管理困難

我國(guó)稅法規(guī)定境內(nèi)的企業(yè)和個(gè)人征收不同的稅種，即營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別由分屬不同部門的國(guó)稅和地稅征收。然而實(shí)際情況中，因?yàn)槲覈?guó)稅收活動(dòng)復(fù)雜，征稅部門分工不明確，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為具體應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅的規(guī)定并不是明確的。

2.2 重復(fù)征稅，加重負(fù)擔(dān)

現(xiàn)階段我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部營(yíng)業(yè)所得稅，并且在征收稅用的各個(gè)環(huán)節(jié)中不能進(jìn)行征稅額的抵扣，這就使得服務(wù)行業(yè)在營(yíng)運(yùn)的過程中容易出現(xiàn)重復(fù)性征收稅費(fèi)的現(xiàn)象。隨著現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)不斷發(fā)展，其服務(wù)鏈條不斷增長(zhǎng)，這種重復(fù)性征收稅務(wù)問題日漸明顯，矛盾也逐漸加深。重復(fù)性征稅問題幾乎存在于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各個(gè)行業(yè)。重復(fù)性征稅增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，阻礙了服務(wù)行業(yè)之間的融合，既不利于企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，不符合現(xiàn)在服務(wù)業(yè)的要求。

3 “營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的成效

3.1 初步實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化稅制的目標(biāo)

我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的“營(yíng)改增”稅務(wù)改革，自從2009年進(jìn)行試點(diǎn)工作以后，初步實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化稅制的目標(biāo)。“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革，是我國(guó)由工商行業(yè)征收增值稅和服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的二元稅制向一元稅制跨越的關(guān)鍵點(diǎn)，在我國(guó)的稅制改革上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。“營(yíng)改增”將以前的增值稅征收的抵扣鏈條進(jìn)行了革命性地消除，從制度上根本性地解決了很多企業(yè)存在的重復(fù)征稅造成的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重而無法進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置的問題，企業(yè)在資金充足的情況下才能進(jìn)行更好的生產(chǎn)和擴(kuò)大規(guī)模等活動(dòng)。“營(yíng)改增”的實(shí)行有利于保持增值稅鏈條的完整性，優(yōu)化了我國(guó)的增值稅制度。不僅在根本上消除了服務(wù)和服務(wù)之間重復(fù)性征稅的弊病，還消除了產(chǎn)品和服務(wù)之間慣常重復(fù)征稅，為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供了公平競(jìng)爭(zhēng)、合理發(fā)展的空間和更加良好的稅制環(huán)境。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2013年3月底，在廣州參與“營(yíng)改增”改革的企業(yè)反映，改征收增值稅以后，消除了重復(fù)征稅的弊端，使得稅負(fù)更加公平合理，促進(jìn)了社會(huì)化分工和部門精細(xì)化。“營(yíng)改增”的實(shí)行不僅使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收益，而且通過傳導(dǎo)機(jī)制減輕了企業(yè)工商行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，降低了流轉(zhuǎn)稅的比重，對(duì)于調(diào)整我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)有重要的影響。

3.2 基本體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的效果

從試點(diǎn)改革方案的效果和方案看，改革取得了顯著的效應(yīng)。針對(duì)我國(guó)不同的行業(yè)和不同的企業(yè)，因?yàn)榫唧w情況存在著差異，減負(fù)程度以及所達(dá)到的效果也不同。實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅政策總體減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并不代表者所有這個(gè)行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)都會(huì)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。就某個(gè)企業(yè)單位而言，成本機(jī)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同、繳納的稅款的不同。即使企業(yè)單位存在這類的現(xiàn)象，由于企業(yè)的稅收已經(jīng)納入增值稅抵扣鏈條中，其稅額可以被以后環(huán)節(jié)所抵扣，因而其總體上仍然體現(xiàn)出稅負(fù)下降的總體性趨勢(shì)。

3.3 總體上推動(dòng)了試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平

廣州在推行“營(yíng)改增”以來，因?yàn)槠髽I(yè)本身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)降低，就有充足的資金進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)和外部擴(kuò)張，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都因此而有了巨大的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)流動(dòng)資金的增加，對(duì)企業(yè)加大科技投入、技術(shù)向高、精、尖方向發(fā)展，向創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展具有重要的帶動(dòng)作用。

3.4 有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后，一般企業(yè)納稅人的納稅資金減少，企業(yè)成本減少，增強(qiáng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)因?yàn)樾б娴奶岣撸秃苋菀自谡麄€(gè)行業(yè)內(nèi)甚至整個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)內(nèi)形成良性的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多投資者和民間資源對(duì)此地區(qū)的投入，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。

因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要組成部分，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展對(duì)于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)民生活質(zhì)量的提高都具有指示性的作用。第三產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展能夠帶動(dòng)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的循環(huán)升級(jí)，客觀上能夠調(diào)整整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

3.5 促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的機(jī)構(gòu)優(yōu)化

通過“營(yíng)改增”的征收，在減輕第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為其創(chuàng)造良好、寬松的稅收環(huán)境的同時(shí)，對(duì)于推進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)也具有關(guān)鍵性作用。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)現(xiàn)在向著專業(yè)化和精細(xì)化的方向發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)是我國(guó)應(yīng)對(duì)激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要突破口。第三次科技革命的進(jìn)行、全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變提出了新的要求，不僅要保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，還要注重建設(shè)綠色環(huán)保型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。“營(yíng)改增”改革通過稅收減負(fù)稅制優(yōu)化推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

4 結(jié)束語

總體來講，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因?yàn)檎邌栴}滯后發(fā)展，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條具有革命性的意義，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)，需要“營(yíng)改增”這樣有力的稅收政策促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化和升級(jí)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 鄭楨.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].中央民族大學(xué)，2013.

[2] 胡慶.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3] 林新宇.“營(yíng)改增”對(duì)廣告設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[D].廈門大學(xué)，2013.

[4] 王杰茹.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[5] 鐘玉宏.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].才智，2013（01）：2.