物流企業應用作業成本法適用性及必要性

王姝

伴隨著全球經濟環境日新月異的變化，物流領域作為第三利潤源被企業所重視。從而，對物流成本進行有效的管理，成為企業挖掘利潤的主要途徑之一。但傳統的成本管理方法使物流企業面臨諸多問題，已無法滿足企業管理的需要。作業成本法有效避免了傳統成本管理方法的局限性，被認為是物流成本管理最有前途的方法。

一、作業成本法在物流企業的適用性分析

1.物流企業間接費用比重較大符合與作業成本法相適應。傳統成本管理通常關注的是與產品直接相關的成本，比較忽視間接成本的管理，間接費用通常也只按人工工時或機器工時單一的分配基準來進行分配。

物流企業提供的產品是服務，與有形產品不同，物流企業的產品是無形的。因此，物流企業的成本費用集中在日常營運成本上，直接材料和人工費用相對很少，間接費用反而比重較大。因此，用傳統的成本核算方法對物流企業進行成本核算容易造成成本信息的扭曲，也不利于物流企業對間接成本的控制。

而作業成本法對間接費用的分配不只局限于單一的數量分配基準，而是根據因果關系，對不同的作業采用不同的分配基準。同時，它的分配基準也特別強調訂單處理份數，托盤數量，運輸時長等非財務變量，大大提高了實際成本與服務實際消耗的相關性，能夠更加準確地反映物流企業的成本信息。

2.物流企業服務多樣性的特點與作業成本法相適應。傳統的成本核算方法是單一分配基準的成本分攤方法。這種方法對大批量，重復性生產的企業是適用的。而物流企業是根據物流服務合同提供相應的服務，服務合同要求不同，提供的服務也會不同，呈現多樣化的特征。如果物流企業運用傳統成本法，就會產生“成本轉移”的問題。一般來講，小批量服務成本會轉移到大批量服務成本中去，而復雜服務產品成本也會轉移到簡單服務產品成本中去，這樣也會使企業的物流成本產生偏差。

而作業成本法，對不同的作業采取不同的分配基準，有效避免了“成本轉移”的問題，因此，作業成本法在服務（產品）品種多樣，作業復雜，工藝多變的情況下具有更明顯的優勢。

3.物流企業作業過程的可分解性與作業成本法相適應。作業成本法要求把企業的運作過程分解為一個個單獨的作業，以作業為基本單位，對企業成本進行核算和管理。物流企業的作業流程雖然復雜，但仍然可以分解為各個單獨的作業，例如可以把配送分解為分揀、搬運、送貨等，為物流企業進行作業成本管理和核算奠定了基礎。

4.物流企業先進的計算機技術與作業成本法相適應。實施作業成本法的過程需要做出大量的信息處理工作。而且，作業成本法對成本計算的準確度要求比傳統成本法要高，實施步驟也更為復雜，對會計電算化的要求則更高。因此，沒有一個強大的計算機信息處理系統是萬萬不能的，先進的計算機網絡技術是作業成本法實施的硬件條件。而物流企業信息自動化技術的應用較為領先，如有些物流企業已經擁有了自動訂貨系統，衛星通信系統，全球配送信息傳輸系統，這些先進的信息系統。因此，物流企業應用作業成本信息系統具有一定的優勢。

二、物流企業應用作業成本法的必要性分析

1.物流企業成本核算應用作業成本法的必要性。目前，我國仍然有很多物流企業對物流成本的核算存在冰山現象，大部分的物流成本都隱藏在水面之下，沒有在企業的財務數據中體現出來。而且，物流企業間接成本比重大，物流服務個性化、多樣性的特點使得傳統的成本核算方法對物流企業成本核算并不適用。

作業成本系統開發的最初目的就是解決傳統成本核算方法對成本信息的扭曲問題。首先，作業成本法通過確認資源動因和作業動因，將一系列成本匯集到以作業為基礎的成本庫中，然后，再通過一系列成本動因率將成本庫中的成本分配到產品或服務中去。所以，作業成本法能夠有效避免物流成本冰山現象，更全面，準確地確認物流成本。而且，作業成本法對不同作業的成本核算采用不同成本動因，更加科學。此外，應用作業成本法，獲得相對可靠的成本信息，也解決了物流企業定價難的問題。

2.物流企業成本管理應用作業成本法的必要性。①作業成本法促成成本管理方法體系的系統化。運用作業成本法對物流成本管理的過程中，企業可以對所有的作業活動進行追蹤，并借助作業成本核算系統將信息及時動態的反映出來，將成本預算，成本計劃，成本控制，成本評價這些成本管理方法系統的結合起來，更好發揮決策計劃和控制的作用。

②作業成本法使物流成本預算更合理有效。物流成本預算是物流成本管理的重要環節。傳統成本預算僅憑生產產品過程中所占的重要性程度，沒有考慮到許多與產量無關的因素，進而使企業難以對這些因素進行控制。而作業成本預算，采用多元分配基準，在考慮與產量有關的因素同時考慮與產量無關的因素，從而能夠更加全面的對物流企業的成本進行預算。

而且，作業成本預算使管理人員將注意力集中在成本動因上，關注引起資源消耗的原因，而不是結果，這就方便企業對物流成本預算差異的原因進行更加深入，準確地分析，從而從源頭解決問題，預算的控制效果更加明顯。③作業成本法使物流成本控制更加有效。a.作業成本法強調決策的成本關聯性，可以輔助相關成本決策法相關成本決策法通過對比某個決策相關的成本和收入，來做出決策，但它不考慮不隨該決策變動的成本，從長遠看，單個決策雖然對有很多成本的變動沒有影響，但當一系列決策發生后，這些成本卻是變動的。因此，相關成本決策法在實際運用的過程中，經常出現整體決策效果小于單項決策之和的現象。作業成本分析法通過分析成本的動因，深入了解各決策之間的內在聯系，不僅了解各決策方案的短期效果，而且也很重視各決策方案的長期效果，不僅考慮一項決策對同一時期決策的影響，同時考慮該決策對后續決策的影響，從而使整體決策系統的效果大于單項決策效果之和。所以，作業成本法能夠很好地輔助相關成本決策法。b.作業成本管理更易于和價值鏈成本管理相結合。價值鏈成本管理是通過對企業內外部價值形成過程的分析，來管理企業的各個運營環節，并培育核心競爭力的一種方法。傳統成本管理認為成本控制就是產品生產成本的控制，沒有從企業整體價值的角度分析資源的消耗和價值的變化，因而不能滿足價值鏈分析的需要，難以與價值鏈成本管理相結合。作業成本管理將企業服務客戶的過程看作是一系列“作業”的集合體，是形成有機聯系的“作業鏈”的過程。每一項作業都需要消耗一定量的資源，同時也會實現一定量的價值增值，價值隨著作業的轉移而轉移，作業鏈的形成過程也是價值鏈的形成過程。所以，作業成本管理比較方便與價值鏈成本管理進行結合。兩種成本管理方法結合運用，以“作業”為中心，通過“過程分析觀”對企業所在產業鏈和企業內部價值鏈進行分析，將每個作業活動所消耗的成本與對服務價值的貢獻相比較，尋找出企業的優勢和增值環節，盡可能消除非增值作業，降低增值作業的作業消耗，不僅能降低服務成本，同時還能提高產品價值，從而形成企業核心競爭力。c.作業成本管理更易于和戰略成本管理相結合。戰略成本管理是企業站在宏觀，全局的角度對企業成本進行管理的一種方法。它重視開放度激增、競爭日益激烈的市場環境，所以它對成本的管理不僅包括對企業內部的管理，同時也很重視對上下游企業、競爭對手以及客戶成本行為的管理。作業成本管理與戰略成本管理呈現一種互補的關系，相輔相成。首先，作業成本管理的主要目標是形成企業的成本戰略優勢，因此它本身就體現了一種戰略內涵，是一種有力的戰略管理工具。其次，兩種成本管理方法都運用成本動因分析和價值鏈分析，這也為兩種成本管理方法的結合提供了一種切入視角。此外，在運用作業成本管理法的基礎上與戰略成本管理法，可以避免企業的成本管理工作只關注短期和局部，而忽略長期和整體的現象。而且，戰略成本管理，很好地彌補了作業成本管理對象范圍局限于企業內部的缺陷。d.作業成本法為物流企業績效評價帶來變革。物流企業績效指標難以客觀化和定量化，使物流企業面臨諸多困擾。運用作業成本法建立業績計量體系，對作業效率，作業時間，作業質量進行計量，既能提供與作業過程密切相關的定性的指標，又存在著準確地定量指標。有了適合的績效評價體系，就可以對作業成本控制的效果進行考核和評價，然后反饋到下一循環的成本動因和作業分析中，不斷提高作業完成效率和質量水平，使企業處于不斷改進的狀態，從而實現成本的持續降低和整個價值鏈的優化。

（作者單位：上海海事大學經濟管理學院）