淺談不同成本核算方法稅前利潤結果比較

冼健湘

摘要：隨著我國科學技術的不斷發展，企業生產高度自動化，逐漸改變了原有的產品成本結構，使得傳統的成本核算方法已經不能適應企業發展的需求，因此，多種成本核算方法應運而生。本文將以完全成本法和變動成本法為主要研究對象展開探究，就適用不同成本法的稅前利潤結果進行比較，以供參考。

關鍵詞：成本核算；稅前利潤；變動成本；完全成本

一、不同成本法的理論構成

（一）完全成本法

這一成本法主張固定制造費用發生在生產領域，與產品生產直接相關，與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區別，應當將其作為產品成本的一部分，在產品銷售收入中得到相應補償。

（二）變動成本法

這一成本法主張固定制造費用與特定會計期間相關聯，和企業生產經營活動持續經營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。而且，其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在其發生的當期，即全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。

二、不同成本法的稅前利潤計算過程解析

不論從理論上看，抑或是基于現實而論，適用不同成本法的對于企業成本管理都大有裨益，不僅能企業對其成本有更清晰的分析，更加全面地顯示資源在企業發展中的價值，還能夠幫助企業實現資源的合理配置，提高業績評價體系的完整性。此外，還可以幫助財務人員更加清晰地看到成本轉化的路徑，從而更合理地進行成本的分攤，做出更加全面的盈利分析。

具體地說，不同成本法的稅前理論計算過程，首先是關于完全成本法的稅前的利潤計算過程。先補償本期已售產品的全部制造成本，再計算出銷售毛利，然后將銷售毛利扣除期間成本，計算出當期稅前利潤，公式即：

銷售毛利=銷售收入-銷售成本（銷售成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本）；

稅前利潤=銷售毛利總額-期間成本總額（期間成本總額包括變動的、固定的銷售及管理費用）。

其次，是關于變成本法的稅前利潤計算過程。先補償本期已售產品的全部變動成本，再計算出邊際貢獻，再用邊際貢獻補償固定成本，計算出當期稅前利潤，公式即：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額（變動成本總額包括本期已售產品的變動制造成本和變動的銷售及管理費用）；

稅前利潤=邊際貢獻-固定成本總額（固定成本總額包括固定的制造費用和固定的銷售及管理費用）。

需要注意的是，兩種成本法在適用時，會受到企業的產量和銷量變化的影響，如例一，在企業產量穩定，銷量變動的情況下，產量穩定即表明如各年固定制造費用總額不變，單位產品所負擔的固定制造費用也相等，在完全成本法下產品單位成本就不變；而銷量變動則意味期初、期末產成品庫存存貨不同。如例二，在銷量穩定，產量變動的情況下，如果銷售單價不變，銷售穩定就表明企業各年銷售收入相同；若各年制造費用總額相同，產量變動則表明完全成本法下各年單位產品所負擔的固定制造費用不同，單位產品的單位制造成本也就不同。

三、不同成本法的稅前利潤計算結果評價

基于前文例一，可推導出：第一，當期末存貨>期初存貨，變動成本法所得利潤<完全成本法所得利潤；這是因為完全成本法下固定制造費用沒有完全被銷售收入扣除，而形成期末存貨價值并隨存貨結轉至下周期。第二，當期末存貨=期初存貨，兩種方法所得利潤相等；原因是此時兩種計算方法計入當期損益的固定制造費用總額相等。第三，當期末存貨<期初存貨，變動成本法所得利潤>完全成本法所得利潤；原因是變動成本法下銷售收入只補償本期固定制造費用，完全成本法下還要補償上期存貨結轉至本期銷售的存貨中的固定制造費用。

基于前文例二，可推導出：第一，在變動成本法下，不論產量和存貨有無變動，只要銷量相同，各年利潤就相等。原因是與銷售收入相同，單價和變動成本不變，各年利潤就不變。第二，當期末存貨>期初存貨時，變動成本法所得利潤<完全成本法所得利潤，反之，則是大于。第三，當期末存貨=期初存貨時，兩種成本所得利潤并不相等，而其原因是完全成本法下各期單位產品成本不同進而導致存貨成本不同所致。

四、總結及相關建議

綜合分析完全成本法和變動成本法所得利潤差異的根源，在于二者計入當期損益的固定性制造費用存在差異所致。究其規律，應是當“期末存貨固定制造成本=期初存貨固定制造成本時，兩種方法所得利潤相等；”當“期末存貨固定制造成本>期初存貨固定制造成本，完全成本法所得利潤>變動成本法所得利潤”；當“期末存貨固定制造成本<期初存貨固定制造成本，完全成本法所得利潤<變動成本法所得利潤”。

綜上所述，相較于傳統成本法，完全成本法和變動成本法為企業成本核算提供了更加細致、完善的信息，豐富了成本的分配標準，能夠促進管理者更加清晰地了解企業在各個環節所產生的成本，做出更加合理的決策，降低企業發展的風險。當然，在運用不同成本法的同時，也要依據不同企業的不同發展需求、不同發展狀況而選擇不同的成本核算模式。

參考文獻：

[1]潘廣偉.變動成本法與完全成本法對分期利潤影響[J].財會通訊，2010（07）.

[2]宋粉鮮.兩種成本方法對企業稅前利潤的影響分析[J].財會研究，2011（12）.

[3]徐琪霞.變動成本法和完全成本法稅前利潤差異分析[J].科技和產業，2012（06）.

[4]薛慧.變動成本法與完全成本法的比較及運用[J].東方企業文化，2012（07）.

[5]邵鐵柱，吳丹丹.作業成本法成本動因在高新技術企業中的應用[J].北方經貿，2012（06）.

（作者單位：廣州機施建設集團有限公司）