淺談對住房公積金利息預提會計核算的看法

劉靜

《住房公積金會計核算辦法》自2000年1月1日正式施行后，規范和加強了住房公積金的會計核算，維護了住房公積金繳存人的合法權益。但是，《住房公積金會計核算辦法》中存在一些問題，如利息預提與其他住房公積金業務的會計核算原則不一致、業務年度與會計年度不一致、預提利息存在與年度結息跨年度不在一個會計核算期內、在一個業務年度內存款利率調整等矛盾情況，勢必對住房公積金會計核算產生影響，會計核算也不能全面、真實的反映住房公積金年度收益情況，并對年度增值收益分配產生一定影響。

一、利息預提的核算原則與《住房公積金會計核算辦法》制定核算原則不一致

《住房公積金會計核算辦法》是在收付實現制基礎上進行住房公積金會計核算的，但是利息預提卻體現的是權責發生制原則。權責發生制原則要求企業的會計核算以權責發生為基礎，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，作為當期的收入和費用。住房公積金預提利息，是指管理中心按照文件規定在每季度末對住房公積金賬戶進行利息預提，按照季末的利率測算本季度應該支付給職工的住房公積金賬戶利息是多少，但未真正的計入個人賬戶，故而稱為預提利息。按照《住房公積金會計核算辦法》中的規定，管理中心在預提利息時借記“業務支出—住房公積金利息支出”科目，貸記“應付利息”。預提利息的會計核算反映出其核算依據的是權責發生制，即使未真正支付給個人記入個人賬戶內，但由于應由本期承擔費用，所以計入當期費用。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據，提現會計主體在會計核算期內實現的收入與其實際支付的費用相配比的原則。目前我國行政事業單位除經營業務采用權責發生制，其他均采用收付實現制，《住房公積金會計核算辦法》就是采用的收付實現制，但是其中關于預提利息的核算采用的權責發生制。一個會計核算體系存在兩種會計核算原則，自然對核算的結果產生一定影響。

二、會計核算年度與公積金業務年度不一致、利率調整對管理中心的增值收益影響很大

首先，會計核算年度和業務年度不一致。《住房公積金會計核算辦法》中第一章第三條規定住房公積金的會計年度自公歷1月1日起至12月31日。然而《住房公積金管理條例》中規定住房公積金業務年度自本年7月1日起至次年6月30日止，并于6月30日為職工進行年度結息。住房公積金的業務年度跨越2個會計年度，

其次，由于央行不斷的調整存款利率，導致已預提的利息與年度結息存在差異。1999年人民銀行出臺的《人民幣利率管理規定》中第十四條規定：“職工個人住房公積金存款，當年歸集的按結息日掛牌公告的活期存款利率計息，結息后轉入上年結轉戶；上年結轉的按結息日掛牌公告的三個月定期整存整取存款利率計息。公積金存款的結息日為每年的六月三十日”。

最后，利息預提由于存款利率的浮動，對住房公積金管理中心當年以及下一年的收益、收益分配產生影響。管理中心在季度末進行利息預提時，借記“業務支出—住房公積金利息支出”，貸記“ 應付利息”，按照會計核算規定，到年末“業務支出”科目無余額，將其借方余額結轉到“增值收益”科目，“增值收益”科目反映的是管理中心當年實現的住房公積金增值收益，也就是管理中心一年運營的利潤，從預提利息的會計核算來看，預提利息對管理中心的當年收益有一定的影響，如果下一年在6月30日年度結息時，遇到存款利息調整，勢必對已預提的利息產生影響。

假設在業務年度中管理中心職工提取未使用上年結轉的余額，也就是說從上年結轉下來的40億定期余額，到次年由于活期利率沒有調整，因此在表1測算過程中忽略活期利息，只考慮定期利率變動對增值收益的影響。（見表1）

在不考慮提取使用上年結轉余額的情況，表一中定期利息等于上年結轉公積金余額乘以定期利率乘以實際天數。按照國家文件規定，管理中心在季度末進行預提利息，按當時人民銀行掛牌三個月定期利率乘以上年結轉的金額，同時會計核算將預提的利息借記“業務支出—利息支出”，貸記“應付利息”，同時將“業務支出—利息支出”借方余額轉入到“增值收益”科目。從表一中，2014年9月末預提利息2600萬元，減少當年增值收益2600萬元，2014年12月末，按照新的存款利率計算得應再提2100萬元，減少當年增值收益2100萬元，2015年3月末按照新的存款利率計算當季應再次補提的利息是1600萬元（40億元×2.1%×9÷12-2600萬元-2100萬元），到年度結息時，由于利率不斷地下調，應再計提的利息僅有100萬元，而實際上在2015年6月末計入職工賬戶利息綜合為6400萬元（40億元×1.6%），計入2015年的增值收益1700萬多元，發現利率的下調以及預提利息與年度結息不在同一會計年度，對管理中心的年度增值收益影響很大。

綜上所述，由于利息預提與其他住房公積金業務的會計核算原則不一致、業務年度與會計年度不一致、預提利息存在與年度結息跨年度不在一個會計核算期內、在一個業務年度內存款利率調整等矛盾情況，對住房公積金會計核算產生一定影響，不能真正的反映中心當年實現的收益和支出之間的關系，因此建議將住房公積金業務年度與會計年度調整一致。

（作者單位：大慶市住房公積金管理中心）