探析制造業內部控制體系構建與實施方法

鄭大芳

摘要：隨著我國經濟發展進入新常態時期，國家主動放慢經濟發展速度，進行產業優化升級，對制造業企業來說是一個挑戰，也是機遇。制造業企業可以通過提高管理水平，實施高質量的內部控制來增強競爭力，實現長遠穩定發展。本文就制造業企業在內部控制制度體系建設過程中出現的問題進行分析，并提出相應的改進措施。

關鍵詞：制造業內部控制；體系問題；措施

自我國實行現代企業制度以來，制造業發展日趨成熟，尤其是電子制造企業。根據我國目前整體的發展情況來看，制造業的發展勢頭已經放緩，現代服務業興起，在這種背景下，單純靠勞動力和成本優勢已經不能在市場上占據優勢了，制造業企業需要提高管理質量，將管理因素發展成為企業競爭的優勢來實現發展。

一、全面內部控制的相關概念

全面內部控制分為兩個模塊，即內部管理制度和內部會計控制制度，二者缺一不可。內部管理制度包含的環節較多，例如財務管理、風險評估體系、內部監督審計、銷售環節、采購環節等。而內部會計控制制度主要是解決企業內部會計問題，例如預算管理、成本核算、固定資產核算、會計信息、財務報表等。全面的內部控制制度要把握五個要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控，企業要圍繞這五要素并結合企業自身實際情況和行業特點建設適合自身發展的內部控制制度。

二、制造業企業提高內部控制質量的重要性

對于制造業企業來說，無時無刻不面臨來自企業內部管理和外部市場的風險，制造業企業需要以完善的內部控制制度為依托，利用高質量的內部控制制度提高競爭力。隨著外部經濟環境已經發生改變，制造業發展最強勁的時期已經過去了，制造業企業需要進行一系列的財務管理制度改革，強化企業的預算管理、成本控制和會計信息控制等，來實現精細化管理，通過管理來節約企業成本，提高資源的利用效率從而實現企業經濟效益的增加。

三、目前制造業企業內部控制存在的問題

（一）企業管理者對內部控制制度意識不強

雖然我國制造業發展已經走進成熟階段，不再是迅速發展時期，但是存在大量中小制造業企業在內部控制制度設置上問題。這部分企業的最大特點是管理者沒有內部控制意識，將關注重點放在市場變化，忽略企業自身的體系與制度建設。還有一些中小民營企業的管理者認為實行內部控制使得自己的權利一定程度上受到束縛，無法及時做出應對市場變化的決策。這些管理者最大的特點就是企業規模小，經營多年無法拓展企業業務，增強實力，并且屬于家族式管理，企業內部絕對權力存在過多的現象。另外一些企業管理者缺乏長遠眼光，只認識到了實施內部控制短期內投入的成本而沒有企業發展的長遠眼光，從而阻礙了企業的發展。

（二）財務管理制度落后

財務管理是制造業企業的命脈，對企業的生存發展起到至關重要的作用。但是目前很多企業的財務管理制度不健全，存在較多問題。

1.財務管理中預算管理不健全

制造業企業是以盈利為目的經濟組織，如果對資金控制不強會危及企業的生存發展而預算管理可以有效增強企業對資金的管控，但是很多企業的預算管理都存在問題，例如預算編制不科學，缺乏預期和變動。在預算執行方面，預算執行效果不理想，預算調整沒有嚴格的審批核實程序，使得預算編制沒有權威。最后，企業忽略了對預算的評價，沒有對預算編制、預算執行過程中出現的問題進行總結和相關記載，使得企業在下次預算編制時沒有相應的數據支持。

2.對固定資產的成本核算不科學

對于制造業企業來說，設備等固定資產在企業總資產中占據很大的比例，但是很多制造業企業在資產核算過程中只重視對資金貨幣的核算，卻忽視對固定資產的核算，工作過程中計提折舊不科學，極易造成賬外資產、賬實不符等問題，虛增了企業資產。

3.會計人員素質有待提高

制造業企業的財會人員要有相應的內部控制管理素質和熟練的業務技能，但是很多企業的財會人員素質不高，知識水平無法跟上企業的發展，加上企業缺乏相應培訓，員工有缺乏學習的主動性，導致財會人員的素質越來越成為阻礙企業發展的因素，特別是一些財務人員經常出現一些人為因素的失誤，使得會計信息失真，給企業帶來很大的風險。

（三）風險評估與評價體制不完善

科學的內部控制制度一定包含風險評估與評價機制，很多制造業企業沒有認識到風險評估與評價體制的重要性，認為沒有必要實行該項制度，使得企業無法規避一些可規避風險，并且在風險發生時，沒有完善的流程應對，做不到及時反映，不能在最短時間內制定解決措施以挽回損失。即使設置了風險評估與評價機制的企業，也在風險控制能力方面存在欠缺，在風險預測方面存在滯后性問題，而風險發生時只是有相應的處理機制，卻沒有一定掌控風險的能力。

（四）內部審計工作不到位

制造業企業只關注外部審計監督，忽視了內部審計制度的重要性，使得企業內部經常出現舞弊問題。還有因為企業內部絕對權力的出現，使得企業的財務部門工作和審計工作經常受到其他權利的干擾，無法真正發揮作用，制造業內部審計工作及不相容職位問題亟待解決。

四、制造業企業提高內部控制質量的措施

（一）強化內部控制意識

內部控制的實施環境第一要素就是意識問題，只有企業樹立了內部控制意識，才能真正推行此項制度。這就要求企業管理者要了解內部控制制度的相關知識，認識到內部控制制度對企業發展的重要性，只有這樣才能為內部控制制度建設掃清障礙。企業的管理者要學習內部控制的相關知識并引進具有內部控制管理經驗的員工。另外企業可以將內部控制引入企業文化，上升內部控制制度的高度，從而幫助企業員工樹立正確的內部控制意識。

（二）提高財務管理水平

1.完善預算管理

制造業企業完善預算管理要從預算編制、預算執行、預算評價三方面入手。制造業企業的資金使用一定要全面控制，而預算管理就是最有效的控制途徑，能夠保證單位的資金安全和資金利用效率。首先，預算編制要科學，借鑒之前的預算編制數據，結合單位目前的實際情況，做好未來預期，編織出準確的預算，并樹立預算編制的權威。其次，在預算執行上，要嚴格規范預算調整審批流程，尤其對追加預算的項目要進行嚴格核實，不能縱容各部門隨意調整預算的現象。最后，根據預算執行情況，進行預算評估，并做好相關數據記錄，為下一次預算編制提供數據基礎。

2.建立健全固定資產成本核算體系

建議構建固定資產信息系統，為固定資產構建詳細的資產卡片，標明購入時間、使用情況、維修狀況、購入價值等，對固定資產定期盤點，同時完善管理責任體系，提高人員責任心，提高清查能力。按照《企業會計準則——固定資產》規定，企業應當按固定資產經濟利益的預期實現方式選擇折舊方法，對于會計期間損耗均勻的資產，宜采用年限平均法；對于早期創造收入多，維修少的資產，宜采用加速折舊法；若企業想計算固定資產的未來效益限制，就應該合理計量每個期間損耗的復利折舊法，完善折舊方法。

3.提高企業財會人員的素質

企業在招聘相關財會人員時，一定要明確招聘標準，提高相應的要求。另外，對于已經在職的員工，要有體系的對其進行培訓，增強員工的業務熟練度。制造業企業還可以專門針對財會工作建設專門績效考核體系，通過績效考核體系，一方面用制度約束員工，另一方面調動員工的工作積極性和創造性，提高財務部門的工作效率。

（三）重視風險評估與評價體系的作用

制造業企業面臨的風險來自企業內部管理和企業外部經濟環境，對于企業來說，建立風險評估與評價體系可以有效幫助企業降低風險威脅，實現長遠發展。制造業企業的風險評估與評價體系要做到事前預測、事中控制、事后評價三方面結合。企業建立的體系一定要幫助企業能夠規避一些可規避的風險，在風險發生時企業可以及時做出反應，并做出有效應對措施。

（四）做到內外審計相結合

制造業企業的監督審計工作一定要做到內外審計相結合，尤其在內部審計方面要加強建設。企業應當完善內部審計，不能將審計部門局限于財務部門的管理之中，要分離獨立出來，實施全面的監督控制，從而對企業各項工作都進行有效的監督審計，防止單位各個部門、各個環節出現舞弊現象。另外，要用制度規范監督，并賦予監督審計部門一定的獨立性，防止企業內部絕對權力干涉監督工作。

參考文獻：

[1]熊偉.論企業集團內部控制制度的完善[J].湖南財經高等?？茖W校學報，2010（05）.

（作者單位：新達通科技股份有限公司）