“營改增”對企業財會的影響研究

李瑛

摘 要：面對新的國際經濟形勢，“營改增”在我國產業升級戰略的地位愈加重要。比起傳統的營業稅，“營改增”稅收改革措施更有利于當代國內經濟發展。近階段隨著“營改增”稅務制度在全國推廣，其對企業各方面帶來的影響也逐漸顯現出來。全面認識“營改增”，以正確的方式應對稅收制度改革，從中獲得發展機遇，是每個企業應該思考的課題。在享受改革帶來的便利的同時，“營改增”的稅制轉換也給企業，尤其是財會部門，帶來了新的問題與挑戰。本文將以企業財會為主體，討論“營改增”對企業財會的影響研究。

關鍵詞：“營改增”；稅制改革；企業；財務會計

中圖分類號： F230 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）19-56-2

1 何為“營改增”

“營改增”，全稱為“營業稅改征增值稅”，具體實施形式大致體現為，不再要求企業繳納應稅項目，改為征收增值稅。老的“營業稅”制度直接針對企業全部經營收益進行征收，可能導致企業陷入多次繳稅、重復繳稅的負面循環，在無形中加重了企業運轉的經濟負擔，降低企業活力，不利于中小企業長遠發展。而在營業稅改征增值稅后，能夠有效解決這一問題，顯著降低企業的資金運轉負擔，有利于企業的可持續穩定發展。營業稅改征增值稅，給企業發展帶來了新的機遇與力量，但與此同時，對于企業的財務會計人員來說，這是全新的挑戰，要求企業的財務管理人員通過學習“營改增”稅務制度的精神，變革以往的企業財務管理體系模式，更好地呼應“營改增”制度，使企業適應新的經濟發展趨勢。

營業稅改征增值稅這一政策的實施，刺激了市場經濟的活性化，優化了社會分工，促進了企業與市場的進一步有機融合，有助于經濟的進一步健康發展。

2 “營改增”對企業財會的影響

2.1 計稅方法和稅率的變化

在“營改增”政策改革前，營業額計稅是企業財務管理部門最主要的繳稅金額計算方式，但在“營改增”相關政策實施后，這一方法不再適用。新的規定要求，計稅金額根據的是稅前的銷售價格。具體的“營改增”稅制相關政策結合實際對那種材料成本低、人力費用高的企業會造成較大影響，因為增值稅的繳納額度大大增加，而作為抵扣的進項額度卻沒有大的變化。如果企業稅收增加，而收入不增加，那毫無疑問會給企業的發展帶來很大阻礙，收不抵支時甚至可能會倒閉。例如，某企業的年收入金額是400萬元，在實施“營改增”政策之前，企業的所繳納的營業稅為：400×5%=20萬元，在實施“營改增”政策之后，企業的所繳納的增值稅變為400/（1+6%）×6%=24萬元，營業稅和“營改增”稅的計稅方法不同，導致繳稅額度增加。但對于一些小型企業而言，營業稅從原來的5%降為3%，在進行繳稅改制后，小型企業的繳稅人就不需要再擔心增值稅額度扣除的問題，就會降低小型企業繳稅人的繳稅額度。因此，營業稅改征增值稅最重大的意義是幫助國家中小型企業發展。

2.2 企業財務管理中報表的變化

企業的主要資產一般情況下是其固定資產，如果企業的固定資產變動，對整個企業的資產機構就會產生很大影響。在實施“營改增”政策后，企業的利潤、企業的資產結構、企業的規模，隨著這些因素而變化，財務報表是計算企業資產的主要途徑，其形式必然也會相應變動。“營改增”政策的實施能夠降低企業原有固定資產的入賬金額，同時也降低了累計折舊金額，這就意味著，企業的固定資產和企業的負債值大大降低，從而致使企業流動資產和企業負債比例增加，從一定程度上影響了企業的資產和負債金額。與之相對的，企業的收入利潤也會受到影響。在此次納稅改制前，企業的總收入是將企業的營業額算在統計范圍內的，而“營改增”政策實施后，企業的總收入統計將剔除企業的營業額，等于取消了企業的營業額繳稅和附加值繳稅，因此，企業的銷售凈利率將增加，從長遠角度來看，這使得企業的資產和負債都增加了。

2.3 對企業財務管理人員的要求

“營改增”政策實施，意味著企業的會計核算規定、財務報表細則都將迎來較大變動，一些常規的職業財務會計科目會隨著政策調整而刪減或變化。為了避免這種變化可能帶來的業務流程漏洞，企業必須加強管理，也要加強對財務人員的再培訓，使用更加嚴格細致的會計核算制度。也就是說，這對于企業財會管理人員的綜合能力是一次十分嚴峻的挑戰。為了自己的職業發展，更為了企業能夠健康成長，企業的財會工作人員要加強學習，適應新的趨勢，加強專業素養，不僅要習慣新的財稅核算方法，還必須適應“營改增”政策帶來的全新環境，及時抓住市場與政策動向，從企業和市場經濟發展的角度入手，分析“營改增”政策對企業已經造成的、和可能造成的影響，同時從中制定出有利于企業未來發展的相應戰略方針。

2.4 發票開設的規范化

在“營改增”政策實施的背景下，企業的涉稅風險有所增加，主要原因之一是，企業的增值發票和傳統企業發票之間存在較大差異。相對于傳統企業發票，增值發票與企業材料采購資金以及銷項稅額的關系更密切，所以增值發票的審核更加嚴格，需要企業財務管理和稅務審核兩方面同時嚴格按照要求處理。政府為了確保“營改增”政策科學合理健康地推行，在《刑法》中新增了對于企業增值發票的相關規定——偽造、篡改、非法出售以及非法使用增值發票都會受到嚴厲的刑事處罰。企業在使用增值發票時，必須嚴格遵守相關法律法規，企業的財會部門也要根據稅法和刑法的新章程，謹慎嚴格處理發票的出入，從而確保企業正常運轉，幫助“營改增”政策順利實施。

3 “營改增”對企業財務管理影響的改進措施

通過上文，我們對“營改增”政策對企業的影響有了一個初步的了解。為了更好地適應這些影響，從中獲得經驗和機遇，就需要采取切實可行的措施。

3.1 提升企業的財務管理水平，科學應對稅制改革

努力適應營業稅和增值稅的計算方法差異，熟練掌握新的業務流程。在新稅額算法下，企業的財務管理人員保證能準確算出企業應繳稅額。在保證正確計算的基礎上，財務管理人員要熟讀政策文件，熟記新法新規，學會靈活處理增值稅有關的各項政策。本次“營改增”稅務改制增加了許多對于民辦企業的優惠政策和減稅政策。因此，企業要樹立良好的大局觀和籌劃意識，根據企業自身的實際情況，由內部財務管理人員和高層合作交流，有效的利用這些政策，在保證合理、合法的前提下，提出科學方法，合理減少企業稅率，增強企業競爭實力。

3.2 完善企業財務報表的核對制定

實施“營改增”政策后，以往企業財務管理中會計的換算項目發生了變化，進一步也改變了企業財會的業務工作處理步驟，企業的財務報表在更加確保科學化、詳細化、準確化的同時，也更加復雜化，對企業財務管理人員提出了挑戰。在制定新報表的同時，還需要根據以往的報表文件資料，為老文件編制新形式的計劃表和財務報表，這需要企業保持良好的財務信息處理能力。

3.3 加強企業財會人員及早適應新政策的培訓

如上文所說，新的政策對財會人員提出了更高的要求。首先，要確保思想上高度重視，企業要在各個部門做好宣傳工作，讓每個工作人員能夠準確理解“營改增”政策重大意義，從而使企業人員重視起來。然后，要開展培訓課程，增強企業財務管理人員的工作能力，提升相關人員的綜合素質，這是重點工作，不能吝惜成本。例如，企業可以聘請現任一線的稅務工作人員和政府專家，對企業的財會工作人員進行專業知識培訓，從而促使企業財會人員更好的適應現在的經濟形勢和稅務環境。還有，應當建立科學高效、獎懲分明的考核制度，對于工作中表現優秀的員工進行獎勵鼓勵，對于犯錯誤的工作人員進行處罰甚至淘汰，使企業的人員構成更加優秀合理。

3.4 加強對增值發票的管理

增值發票的正確使用、合法流通，不僅關系到企業發展，還事關國家利益，事關市場經濟穩定健康，于公于私都與企業未來息息相關，因此，必須嚴格按照相關規定，謹慎使用。企業必須派專人進行增值發票出入的統計和管理，并且建立相應的監管舉報制度，及時解決使用中存在的各種問題，把企業的稅負風險和經濟損失的危險性和可能性扼殺在萌芽狀態。

4 結語

“營改增”稅務制度的實施，能夠確保企業更快更好更穩成長，符合經濟發展趨勢，是一項科學有效的政策。因此，企業必須培養專業素質高、綜合能力強、稅務敏感性高、責任心強的全方面財會人才，同時加強自我監管，從而使企業能夠更好的適應“營改增”稅務制度，以確保企業和國家都能夠持續穩定健康發展。

參 考 文 獻

[1] 廖洪森.芻議企業“營改增”的會計處理[J].財政稅務.2012，13.

[2] 劉洋，宋明.營改增對企業財務影響程度研究[J].商場現代化，2015，8.