營改增背景下的企業納稅籌劃

【摘 要】我國稅政改革中，“營改增”可謂其中的重要一項，在減稅方面的作用也可圈可點。2013年在各地區各行業試行以來，重復納稅得到了相對有效的控制。在十二五改革的基礎上，“十三五”期間，“營改增”依舊是我國結構性減稅的重中之重。因此，企業應順應時勢，對其稅收策略進行及時調整，作出對企業經營更為有利的納稅籌劃。

【關鍵詞】營改增；稅收籌劃；問題；對策

我國經濟的持續發展愈發凸顯了國際化與市場化的特性，社會各行業分工愈發細化，社會經濟形態更多，使得傳統稅制已然無法適應這一發展情勢社，改革營業稅與增值稅一并征收的現狀實屬必須。“營改增”是我國稅制發展中重要的減稅措施之一，即將傳統的繳納營業稅項目改為征收增值稅。與此同時，這一增值稅的繳納對象只限于產品或服務增值部分?！盃I改增”可極大地降低企業稅負，有效規避重復征稅，使企業成本與財務風險降低。此外，在完善稅收基礎上對三產發展予以扶持，促進產業結構升級，以優化其出口、投資與消費結構強化其國際競爭力。作為中國稅制的重大改革之一，其實施與更大范圍的推廣將深遠地影響并促進國內經濟發展、產業結構調整與稅制的完善。鑒于此，探討營改增背景的企業納稅籌劃意義重大。

一、營改增的主要試點征稅對象及政策調整

（一）征稅對象

試點過程中，“營改增”的主要征稅對象是交通運輸業與一些現代服務業的應稅服務。前者包含有除了鐵路運輸服務之外的水路運輸服務、陸路運輸服務、管道運輸服務與航空運輸服務；后者也是“1+6”行業的簡稱，包含有信息技術服務、研發與技術服務、物流輔助服務、文化創意服務、鑒證咨詢服務、有形動產租賃服務。

（二）主要政策調整內容

1、稅率和征收率

基于現行增值稅17%標準稅率與13%低稅率，新增兩檔低稅率：11%與6%。這當中，交通運輸業適用的是11%的稅率；試點現代服務業中，除了17%稅率對有形動產租賃服務適用之外，其他行業均適用6%稅率。小規模納稅人的征收率是3%；財政部與國家稅務總局規定的應稅服務稅率是0，試點范圍增值稅按3%的稅率征收。試點地區單位與個人提供的國際運輸服務、提供給境外單位的研發、設計服務適用增值稅零稅率。

2、納稅義務人的認定

增值稅納稅義務人即提供交通運輸業以及一些現代服務業服務的單位與個人。納稅義務人分兩種：一般納稅人、小規模納稅人。試點納稅人的應稅服務年銷售額愈500萬人民幣時，應向其主管稅務機關申請辦理認定為一般納稅人，納稅人的銷售額不足500萬人民幣的，可作小規模納稅人的認定。

3、增值稅進項稅抵扣規定

關于增值稅抵扣政策方面的銜接，營改增非試點地區的增值稅納稅人向營改增試點地區的納稅人購買服務獲得增值稅專用發票，可遵照現行規定對進項稅額進行抵扣。

4、稅收優惠過度政策

增值稅改征后繼續免征現行營業稅免稅政策；調整一些營業稅減免稅優惠為“即征即退”，不過，取消可以通過改革措施而解決的重復征稅問題；適當給予稅負增加較多的行業的一些稅收優惠。

二、基于營改增背景的企業納稅籌劃空間

（一）源自于納稅人身份選擇的納稅籌劃空間

以一般納稅人稅率作為區別標準，營改增后，增值稅共設四檔：第一檔，17%；第二檔，13%；第三檔，11%；第四檔，6%。企業經營中，在確保實際稅負不比執行稅率低的情況下，一般納稅人的稅款抵扣可在增值稅中進行。調研表明，多數企業營改增后的營業稅負均有提高，只不過提高的程度不同。因此，企業可選擇作小型納稅人，如此一來，其稅負浮動便不會太大，以此帶給其一定的納稅籌劃空間。

（二）源自于不同行業稅率差異的納稅籌劃空間

企業營改增同時實行后，企業納稅稅率便由其企業性質所決定，更會有較大的差異出現。企業納稅籌劃策略對其經營水平也提出了更高的要求。與此同時，也要求企業要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。某一行業之內，如果不同企業間存在太大的稅率差異，則會使多數企業獨立其低稅率應稅項目，進行獨立核算與單獨計稅，如此一來，其產品中的高稅率部分的計稅價格將會降低。由此可見，企業納稅籌劃的發展空間還可能來自于其行業間稅率差異。

（三）源自于兼營營業稅與增值稅應稅項目的納稅籌劃空間

“營改增”對于納稅人兼營的概念提出了較為明確的要求，要求一并核算營業稅應稅項目的營業額與兼營項目的銷售額。不針對此項進行核算的企業，由其主管稅務機關進行。所以，企業經營過程中，應基于恪守法律法規這一前提，同時立足于其實際情況合理調整不同應稅項目的產品共同成本、銷售方式與定價策略等，以降低其稅負。當然，企業拆分內部業務的程度或比例不同均會致其稅負不同，所以，最終企業稅務籌劃的發展空間也有所差異。

三、基于營改增背景的企業納稅籌劃對策

（一）適時轉變思維模式，適應營改增變化

為適應營改增這一背景，企業必須適時轉變傳統思維，樹立大局觀，將銷售有機結合服務，積極參與并適應這一改革。為此，需要企業多順應改革邏輯，調動其專業化與細分潛力，持續機制創新與升級換代。“營改增”試點發現，除了建筑業之外，其他行業企業稅負都均有所降低。因此，企業應加快熟悉“營改增”政策法規。在透徹研究“營改增”政策的基礎上，深入研討、科學測算分析改革對企業稅負的影響，整合資源、優化流程、細化分工，消除不良因素的束縛，主動適應新的競爭環境。

（二）對納稅人身份作出正確選擇

前文提到，營改增背景下，納稅人身份不同，其責權力也不盡相同。因此，基于營改增這一背景，納稅人身份的正確選擇對于企業納稅籌劃的重要性是毋庸置疑的。對于企業而言，選擇小型納稅人身份無疑是對其降低稅負更有利的。與此同時，對納稅人身份作出正確選擇應基于一定的前提：一是其自身實際情況、二是現實環境。

（三）對優惠稅政予以充分利用，盡可能多地抵扣稅額

而今，我國在稅收方面的優惠稅政因產業與企業類型而異。前文分析提到，不同行業，其稅率應是有所差異的，也就具有各自的納稅籌劃空間。所以，各企業應立足于其實際情況，對相應的優惠稅政作出正確選擇，并能懂得物盡其用，以爭取最大的經濟效益。比如，對提供應稅服務的某個環節，抑或所有環節直接免征或是減征增值稅的直接減、免稅優惠。又或者由主管稅務機關首先足額征收增值稅，然后由稅務部門定期把已經征繳的增值稅退還給納稅人的“即征即退”優惠。與此同時，企業必須選擇同自身經營相適應的供應商，在考慮抵扣率問題的基礎上，對可開具增值稅發票的供應商予以優先考慮。另外要注意的是詳盡地分析各個項目，做到能對可抵扣與不可抵扣項目明確區分與分開核算。

（四）對產業鏈的定價體系予以調整

營改增后，企業需繳稅款類別不同與以往，由原來的繳納營業稅演變為顯著的繳納增值稅。為更好地適應這一變化，企業必須重新調整其產品與服務定價體系。定價調整策略即提高良好發展項目的進貨成本，提高發展欠佳項目的銷售價格。如此調整的目的就在于適應營改增背景，對高稅率應稅項目予以回避，在確保適應消費者需求的基礎上，對產品銷量與服務質量予以提升。

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