企業加強內部審計“真實性”研究

何興海

摘要：所謂“真實性”審計，是指審計對象的財政、賬務收支以及相關經濟活動是否反映和符合實際情況，即對客觀情況進行審計認證。

關鍵詞：企業；內部審計；審計質量；真實性

企業內部審計是國家審計體系的重要組成部分，擔負著企業內部審計監督的重要職能。當前有些企業賬物不符、資產不實、賬外設賬等問題比較突出，會計信息虛假、盈虧反映失真等現象也是屢見不鮮。這種狀況的存在不僅極大地干擾企業正常經濟運行秩序，而且也是內部審計工作面臨的嚴重挑戰。因此內部審計在具體工作中亦應當在“真實性”審計工作上下功夫。

一、企業加強內部審計真實性的意義

所謂“真實性”審計，是指審計對審計對象的財政、賬務收支以及相關經濟活動是否反映和符合實際情況，即對客觀情況進行審計認證。正確理解和有效實施“真實性”審計，無論對政府審計、社會審計還是內部審計同樣都十分重要。

1.突出“真實性”是實現審計職能的重要基礎

審計法規定審計的基本職能就是要對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督。“真實、合法和效益”是三位一體的，不能單打一強調某一方面，但是真實是基礎，是基本前提。如果會計信息資料不真實，不能如實反映企業資產負債、經營活動及其成果狀況，那么依據這些資料去審計“合法性”、“效益性”，必然會失去應有的基礎，導致審計結論產生錯誤。例如某銷售機構產品售出后不開發貨票，不進行銷售賬務處理，這樣做的結果不僅違反國家稅收法規，而且其“庫存商品”存量及期間經營成果的盈虧善均不能真實反映。因此，離開了“真實性”，“合法性和效益性”便都無從談起。突出“真實性”是加強內部管理的客觀要求。目前企業改制以后無論是推行“股份制”還是“有限責任公司制”，在內部運行上普遍實行“承包”或“經濟責任考核”。那么控股集團或母公司理所當然地要關注其所屬單位或子公司的真實情況而所屬單位由于局部利益驅動，往往極容易人為地調整某些經濟事項，以掩飾其存在的某些問題。例如某建設單位在處理產值收入和工程成本業務中，不遵循“配比性”原則，遺留大量的施工成本和賬外費用，影響前后期指標的極大波動。況且目前企業確實面臨一些實際困難，如果某些業務處理不妥當也可能導致信息失真。例如某些單位將付不了款的物資采購，收不回錢的商品勞務，統統采用不入賬的辦法扔到一邊，“權責發生制”相對扭曲變形。這些現象的存在和不能及時遏止，對維護企業正常經濟秩序和強化內部管理沖擊妨礙極大。內部審計的作用恰恰就是通過“真實性”審計，像企業質量監督部門對產品質量嚴格把關一樣，對會計信息質量進行審計監督。

2.突出“真實性”是避免或減少審計風險的必要手段

“真實性”不僅包含被審單位會計信息真實的一層含義，同時也包含審計結果真實的另一層含義，審計人員要對審計報告的真實性負責。一般來講真實性與審計風險呈反比關系，審計結果與客觀事實偏離越遠，審計風險則越大。審計中如果不在“真實性”上下功夫，真實情況沒有完全搞清楚，僅就查出的幾個違紀違規問題和指標統計數據，便作結論或綜合評價，顯然審計風險，其實不然，僅僅注意抽測某些單個賬戶，而忽略全部賬表的鉤稽關系，僅僅偏重收集取得某些單個證據，而忽略其與整體關聯，往往會導致不僅難以突破局限性全面反映情況，而且極容易增大審計風險。

二、保證內部審計“真實性”對策

1.合理定位企業內部審計，重視發揮其經濟監督作用

企業內部審計由于不具備政府審計和社會審計那種獨立性的特點，其地位和作用的發揮往往受制于企業領導的重視程度，這一特殊性在某種程度上也對審計質量產生影響。例如主要領導十分重視發揮內部審計作用，不僅每年在工作報告中都要用一定篇幅強調審計監督和查處力度，而且組織制定《獨立核算單位主要負責人經濟責任審計辦法》，從制度上規范了對下屬單位領導人變動的離任審計，在公司上下形成一種重視審計的氛圍。領導和外部環境愈重視，對審計要求愈高，愈能形成一種壓力和動力，反過來促使內部審計本身加強研究改進工作，審計質量也會相應得到提高。

2.保證內部審計的獨立性

內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力 度。當前機構正值改革中，對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例，企業內部審計機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況： ①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師（或主管財務的副總經理）領導下，與 其他職能部門同級，獨立性較低。④在財務部門設置內部審計機構，幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇①②種類型，以提升內部審計機構層次，保障內部審計的獨立性。

3.完善審計程序，做過細工作

企業內部審計，由于受時間緊、任務重和人員少等條件限制，往往容易忽略必要的審計程序。因此無論是什么類型的審計項目，審計方案所設定的審計程序均不能省略。其中看似簡單的賬表、賬實審計尤其不能放過。例如通過資產負債表審計把總分類賬、明細分類賬以及債權債務表有機串聯起來，確認其真實程度；通過賬實盤核考察賬簿記錄的可靠程度，借以發現有無“賬外賬”、“庫中庫”以及其他不真實的問題。為了節省審計時間，核對賬表，包括資產負債表等審計可以提前介入，與其他審計準備工作同步進行。

4.提高參審人員素質，強化審計過程質量控制

審計模式變化和最新審計實踐對內部審計人員的職業能力提出了新的挑戰和更高的要求，內部審計人員不僅要具有審計監督的能力，更要具有認識企業使命、發展目標、戰略規劃和支持企業價值創造的能力。特別是國際金融危機爆發以來，實施企業全面風險管理，保障企業可持續發展，已經成為全球重視的議題之一。內部審計人員要抓住危機帶來的機遇，增強自身的資質能力，成為治理、風險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發揮內部審計增加價值及改善運 營的作用。審計工作基本要求就是“客觀、公正”，實事求是地反映被審單位的真實情況，雖然審計工作是客觀的，但是要由參審人員通過主觀努力來完成。這樣“真實性”審計在某種程度上取決于參審人員的工作質量，而這個工作質量又是與參審人員政治、業務素質有直接關系。因此不斷提高審計人員的綜合素質將是很關鍵的一環。應當加強審計人員的專業培訓和后續教育，確保審計人員隨時掌握不斷更新審計業務知識和相關常識增強審計技能。同時還要加強職業道德教育，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。另一方面要注重審計過程的質量控制，健全審計質量內部控制制度，完善內部責任制考核和審計項目跟蹤反饋等辦法，嚴格把好審計質量關。

5.推進企業內部審計全面轉型、加快信息化建設

推進內部審計全面轉型與發展要逐步實現“六個轉變”：一是在審計的理念上，由對內部審計本質的認識是檢查系統向內部審計本質是控制機制的認識轉變；由 內部審計注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；二是在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變；三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制 評價和風險評估轉變；四是在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變；五是在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變；六是在審 計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主的轉變。在信息技術飛速發展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現向經營管理全過程的延伸，要加快內部審計信息化建議的步伐，為提高內部審計工作水平和推動內部審計工作的轉型與發展提供技術保證。

6.完善企業內部審計質量控制體系

內部審計質量是內部審計工作的生命。內部審計工作質量高低影響到為企業增加價值作用的發揮。第一，審計質量的保證與改進措施包括日常監督、內部評價、 外部評價。第二，控制和提高審計質量是一項系統工程。對審計項目而言，就是建立科學的審計項目質量控制體系，明確相應的工作目標、工作步驟和質量要求、工作責任。

參考文獻：

[1]魏春艷.企業內部審計存在的問題及完善對策[J].財會學習，2016（10）