會計監督淺議

易國瓊

[提要] 會計監督是對經濟活動合法性、真實性和有效性進行監察的手段，強化會計監督是經濟生活的客觀需要，是經濟體制改革的需要。但是，在現實經濟生活中，會計監督職能的實施卻有一些不盡如人意之處。怎樣看待會計監督中出現的問題，建立什么樣的會計監督機制才能更好地發揮會計監督職能的作用，使國家財產不受損失，是擺在我們面前的重要課題。

關鍵詞：會計監督；會計機構；監督職能

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：論我國企業會計現狀分析

收錄日期：2015年12月24日

一、我國會計監督現狀

（一）會計監督法律約束機制不健全，企業會計監督不力。會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監督職能，也即監督者受制于被監督者。會計監督受制于企業，缺乏應有的地位和獨立性，會計人員迫于各種壓力，只好按領導的意圖辦事。而有些正直的會計人員因嚴格執行財經法規，得罪了領導，就被調離會計崗位。在我國，財政部門是會計人員的業務領導部門，會計人員在政治、經濟、工作等都完全服務于企業，這迫使會計人員會不同程度地為企業的發展和自身的利益考慮，對企業的依附性也會越來越強。我國在長期計劃經濟體制下形成的國家監督，如財政監督、稅收監督、審計監督，應該說發揮著相當重要的作用。然而，由于國家監督中存在部門多頭監督的問題，財政、稅務、審計等部門都有相應的監督權，各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，而且各職能部門權責脫鉤，即只重權利，不重責任，只注重我能管的對象、我應管的范圍，卻不管因工作失誤而應承擔的經濟責任，出了問題就相互推諉。再者，接受地方政府領導的財政、稅務機關更多的是為地方利益考慮，對與地方經濟有密切聯系的企事業單位往往制約不夠，在進行監督時，深度及力度就打了一定的折扣。

（二）會計監督工作中執法不嚴。會計監督一般是通過法規制度的制定、執行和監察三個環節來進行的。在法規制度的執行環節，法規制度靠基層的會計機構和會計人員來執行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監督又代表企業行使經營管理權的監督雙重責任，這造成了角色的錯亂和尷尬。而會計人員更直接的利益關系是在企業這一主體方上，因此當國家、企業利益發生沖突時，會計人員很可能首先考慮自己所在企業的利益，利用法規制度中的漏洞，甚至采用各種違規手段來維護企業利益。而在企業、個人利益發生沖突時，會計人員一般會怕自己受到報復或者因此利益受損，所以也往往是個人利益放在首位。以注冊會計師接受委托，依法對被審計企業進行審計為代表的社會監督，是適應社會化大生產、投資主體多元化的發展而出現的。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性，是市場經濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師的發展仍處于初級階段，缺乏嚴格的規范和管理，部分注冊會計師和會計師事務所出于自身的利益，爭搶業務，往往過分地順從被審企業的要求，審驗質量差，簽證可信度低，起不到應有的公正、監督作用，有的注冊會計師在利益的驅動下甚至為企業出具虛假的審計報告，這無異于為企業內部經營者的會計作假開了“綠燈”，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監督作用的發揮。

（三）會計監督的配套機制不健全。經過30多年的改革開放，我國經濟獲得了飛速發展，市場經濟深入人心，社會生活日新月異，新問題、新矛盾也層出不窮。我國現行的會計制度則過于籠統，與市場經濟發展的特殊性不相適應。目前，會計制度的補充規定往往還以各種文件形式出現，顯得尤為零散，缺乏系統歸類，不便于會計機構及其從業人員及時掌握，也不利于公眾對會計信息的共享和會計信息系統的建立。新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上，沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系這些配套還不健全，會計監督工作就喪失了應有的意義。

（四）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念不強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國現今的會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，有的還是無證上崗。另外，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏執業風險意識，職業判斷能力弱，往往是根據領導的意思來辦事，沒有根據事實說話。

（五）處理問題時沒有做到“有法必依、執法必嚴、違法必究”。在很多情況下，即使已經查出某個企業的違規、違法行為，但是最終對其的處罰力度通常都相當輕，沒有嚴格按照法律辦事。《會計法》中明確規定：會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執法不嚴、違法不究的現象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監督職能的發揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這使得會計人員在法律與領導命令沖突時往往選擇后者。《會計法》、《注冊會計師法》都明確規定，會計人員、會計師事務所違規操作，編造假賬，出具虛假審計報告、驗資報告等違法違紀行為，都應受到行政處罰和法律的制裁。但在現實生活中，會計人員的從業行為不僅沒有受到嚴格的監管，而且即使出了問題，往往也是以行政處罰代替司法追究，以經濟處罰代替法律責任，甚至對責任人的處罰“點到為止”，從而喪失了法律、法規的嚴肅性。

（六）企業缺乏系統有效的內部規章制度。在新形勢下，如何建立建全企業內部系統的、有效的規章制度，尤其是內部控制制度，這是強化會計監督的首要前提。然而有些單位為了應付檢查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度掛在墻上；或者是很費神地制定了很多好的內部監督控制措施，但實際上由于種種原因并沒有真正執行，這種情況不在少數。目前，企業會計監督的手段普遍還比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規范。例如，我國財政支出實行的是國庫分散支付制度，財政經費按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財政監督，財政部門只能靠各支出部門的財務報告進行事后監督，不能及時發現和制止支出過程中的違紀違法行為。

（七）企業領導人觀念落后，強行干預會計工作。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比如，“鄭百文”、“紅光實業”等諸多案例表明，在企業造假過程中，企業領導人扮演了指揮人的角色。為了包裝上市，指令會計人員虛報瞞報，坑害了廣大社會公眾股東，破壞了社會經濟秩序。

在擴大企業自主權、采取多種經濟體制和經營方式、搞活企業的同時，經濟領域出現了各種形式的承包經營、租賃經營和股份經營等。一種要搞活經濟，會計人員必須讓位的論調和思潮在經濟領域有所滋長。一些單位和個人視會計監督和財政紀律為“緊箍咒”和“絆腳石”。打著改革開放、搞活經濟的幌子。置會計法規和財經紀律于不顧，采取上有政策、下有對策的辦法來“搞活經濟”。由于處在新舊體制交替之時，企業的領導人沒有充分認識到會計的作用，導致會計監督職能的嚴重弱化。

二、完善會計監督職能的對策

（一）完善我國企業會計準則，加快相關法律的制定。會計準則及相關法律是一切會計工作的指向針，是衡量會計操作是否正確、得當的標準。我們必須進一步充實、完善它，為企業會計監督職能作用的發揮提供保障。一套高質量會計準則將消除信息不可比與不透明，可以保證高質量的財務報告。但我國至今尚未出臺高質量的會計準則與相關法規，所以會計準則及相關法律、法規的制定已是迫在眉睫。另外，我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時，還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

（二）加大國家監督力度，明確職責。代表國家利益的財政、稅收、審計等經濟監督部門，要加大執法力度，嚴格加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監督問題，財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監督應當是政府部門對各企業會計工作監督的主要手段。稅務監督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務監督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計人員工作中的違法違紀問題；第二，財政監督應當以會計信息質量為主要對象。各企業會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監督的職責。

（三）加強注冊會計師隊伍建設，充分發揮注冊會計師的經濟警察作用。盡管我國的注冊會計師在執業質量方面不盡如人意，但是從我國市場經濟的發展要求看，仍必須不斷發揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執業質量的監督管理工作。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計師執業的監管，關鍵還要靠規則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執業中不守規則，只會發揮副作用。因此，要發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從對注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執業的信譽。

（四）加大執法力度，徹底解決有法不依、執法不嚴、違法不究的問題。市場經濟的本質是法制經濟。任何經濟活動都要依法，并且出現違法行為時要嚴格按照法律辦事，充分體現法律的強制性。對于會計監督來講，其職能作用的發揮也需要法制來引導。《會計法》中明確規定：會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執法不嚴、違法不究的現象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監督職能的發揮。

（五）強化企業內部控制，為會計監督創造良好的內部環境。我國企業會計監督不力，問題還在于我國企業還未意識到內部監督的重要性，對內部監督還存在著很多誤解，因此監督能力弱化，會計信息不真時有發生，這就要求單位加強內部監督的程度，建立完整的內部監督機制，真正做到不相容職務相互分離，使內部監督制度真正落到實處，逐步培養會計人員的執業獨立性和自主性。企業內部環境的優劣對于會計監督職能作用的發揮有著十分重要的影響。如果企業各個部門的職責分明、目標明確、內控制度嚴密，則其會計管理水平就會較高，會計信息的揭示就及時，會計監督職能作用就能得到有效發揮。

（六）培養高素質會計人才，加強法制意識建設和會計職業道德。加強對會計從業人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求，也是會計人員后續教育的要求。培養高素質的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優秀的會計人員還應具備良好的職業道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正、嚴謹的工作態度，并且敢于堅持原則和勇于執法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。另外，會計人員不僅要懂得業務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現代企業管理的需求，全面提高會計工作的水平。提高會計人員的綜合素質，首先應該從業務知識方面著手，財政部門要從嚴管理，提高會計工作人員的從業門檻。