淺析內(nèi)部控制在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用

摘 要：高校科研經(jīng)費(fèi)是教育經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容之一。針對(duì)當(dāng)前部分高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，文章結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)及查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，基于COSO報(bào)告的內(nèi)容，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督等五個(gè)方面，提出了應(yīng)用內(nèi)部控制優(yōu)化高校科研經(jīng)費(fèi)的管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 高校科研經(jīng)費(fèi) 強(qiáng)化管理

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-088-02

剛剛過(guò)去的“十二五”時(shí)期，我國(guó)高等教育事業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨越發(fā)展，這期間科研經(jīng)費(fèi)的總量和增量均有明顯增幅，呈現(xiàn)出來(lái)源渠道層次化、多元化的特點(diǎn)。與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)已成為高等教育經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源，對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理水平也提出了更高的要求。應(yīng)該說(shuō)這些科研經(jīng)費(fèi)對(duì)保障高校科研水平、國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新能力提升等提供了較有力的資金支撐。但目前少數(shù)高校科研經(jīng)費(fèi)在管理中存在著一些缺陷，如何在科研經(jīng)費(fèi)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制解決科研經(jīng)費(fèi)管理面臨的新問(wèn)題，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率和效益，已成為高校財(cái)務(wù)管理者面臨的重要課題。

一、內(nèi)部控制在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的意義

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于（行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行））的通知》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)范》”）（財(cái)會(huì)[2012}21號(hào)）。這部從2014年1月實(shí)施的《規(guī)范》明確規(guī)定了事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)則，具體對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理來(lái)講，從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、科研進(jìn)程中的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支管理、項(xiàng)目結(jié)題后的績(jī)效評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行了具體的規(guī)定，這為內(nèi)部控制在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用奠定了法律基礎(chǔ)。

基于內(nèi)部控制角度，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度、創(chuàng)新管理方法是高校貫徹執(zhí)行《規(guī)范》及各類科研經(jīng)費(fèi)管理制度，預(yù)防科技領(lǐng)域腐敗行為發(fā)生的重要手段；也是提升高校內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)高校內(nèi)涵建設(shè)，確保科研目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部控制應(yīng)用存在的主要缺陷

（一）控制環(huán)境不夠友好

內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)。高校的內(nèi)控環(huán)境主要涵蓋操守及價(jià)值觀、勝任的能力、管理哲學(xué)、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分和人力資源政策等。當(dāng)前內(nèi)控環(huán)境方面的主要問(wèn)題是：

1.部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)的“公共屬性”概念，合規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)薄弱。甚至有極少數(shù)科研人員認(rèn)為科研項(xiàng)目是他本人和他的團(tuán)隊(duì)依靠水平或聲譽(yù)取得的，科研經(jīng)費(fèi)就是自己的錢(qián)，想怎么開(kāi)支就怎么開(kāi)支。

2.相關(guān)職能部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理缺位。科研管理人才的增幅沒(méi)有跟上科研經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)，難以支撐科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求；在預(yù)算編制、執(zhí)行跟進(jìn)、項(xiàng)目結(jié)題方面未提供全過(guò)程管理，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行偏差較大。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別與分析為達(dá)成營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告與遵循目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，用以構(gòu)成決定該如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)方法的基礎(chǔ)。當(dāng)前高校科研經(jīng)費(fèi)管理中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制的不健全，主要表現(xiàn)為缺乏分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、重大性及后果的部門(mén)，也沒(méi)有提出管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

（三）控制活動(dòng)的執(zhí)行力不強(qiáng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。就科研經(jīng)費(fèi)管理而言，控制活動(dòng)方面存在的主要問(wèn)題是：

1.經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)預(yù)算失實(shí)。目前有一小部分科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算只是為了申報(bào)課題，流于形式，不重視其預(yù)算管理。主要表現(xiàn)在：（1）經(jīng)費(fèi)預(yù)算不精細(xì)，經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目張冠李戴，更有甚者將項(xiàng)目支出虛列為其他商品和服務(wù)支出，濫用科研經(jīng)費(fèi)。（2）經(jīng)費(fèi)預(yù)算不科學(xué)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)較大的經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)余。

2.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在較大差異。典型形式有：（1）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中不存在的支出業(yè)務(wù)發(fā)生了開(kāi)支或某些業(yè)務(wù)的開(kāi)支明顯超出了科研預(yù)算的額度，特別是容易為私利驅(qū)動(dòng)的勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)和差旅費(fèi)的開(kāi)支，在這一方面更為明顯。（2）實(shí)際執(zhí)行中預(yù)算約束力不強(qiáng)，隨意變更已經(jīng)批復(fù)的預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算與決算差異較大。（3）個(gè)別科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支存在違規(guī)現(xiàn)象，比如以虛構(gòu)“專家咨詢費(fèi)”及“研究生助研費(fèi)”的形式套取科研經(jīng)費(fèi)；以不真實(shí)的外出調(diào)研票據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3.課題經(jīng)費(fèi)的資產(chǎn)疏于管理，未嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)清查制度，資產(chǎn)共享差。

（四）信息不對(duì)稱導(dǎo)致人為溝通障礙

科研經(jīng)費(fèi)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要學(xué)校的多個(gè)部門(mén)通力配合，共同完成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的事前、事中、事后全過(guò)程管理。但在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，由于科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的職能部門(mén)之間信息溝通有障礙、科研信息沒(méi)有在各職能部門(mén)之間的實(shí)現(xiàn)共享共用，容易造成經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理與項(xiàng)目過(guò)程管理相脫節(jié)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際開(kāi)支不相符的現(xiàn)象；另外，科研經(jīng)費(fèi)信息與溝通方面的規(guī)章制度不完善，缺乏信息披露制度。

（五）監(jiān)督機(jī)制不協(xié)調(diào)，科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督乏力

健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是現(xiàn)代大學(xué)管理制度必不可少的組成部分。目前在大部分高校中與科研相關(guān)的部門(mén)主要有科技、財(cái)務(wù)、教務(wù)、總務(wù)、紀(jì)監(jiān)審等，這些部門(mén)大部分只從各自職能、職責(zé)角度出發(fā)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理沒(méi)有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理平臺(tái)與協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度也存有差別。對(duì)于科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、經(jīng)費(fèi)決算等復(fù)雜情況，監(jiān)管部門(mén)有時(shí)也顯得力不從心和監(jiān)督乏力。

三、從內(nèi)部控制視角完善科研經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策措施

針對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部控制應(yīng)用的缺陷，筆者認(rèn)為有必要在高校科研經(jīng)費(fèi)管理中應(yīng)用COSO報(bào)告的內(nèi)部控制思路，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督等五方面提出如下對(duì)策措施。

（一）夯實(shí)內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)——優(yōu)化控制環(huán)境

首先，操守及價(jià)值觀方面，高校要引導(dǎo)科研人員樹(shù)立科研經(jīng)費(fèi)的“公共屬性”意識(shí)。特別是社會(huì)團(tuán)體資助的橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)同樣是學(xué)校的收入，不是科研人員的私有財(cái)產(chǎn)，所有科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支必須符合國(guó)家的法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度。

其次，組織架構(gòu)方面，應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及高校章程，頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，完善科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)以明晰科研經(jīng)費(fèi)管理流程，明確各部門(mén)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限；落實(shí)內(nèi)部牽制制度，做到不相容崗位相互分離，從組織架構(gòu)上實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。

再次，相關(guān)職能部門(mén)要切實(shí)轉(zhuǎn)換思維，變“管理”為“服務(wù)”，以服務(wù)科研項(xiàng)目為立足點(diǎn)開(kāi)展工作，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)、郵件、微信等新媒體及時(shí)宣傳國(guó)家及學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)管理政策，告知科研經(jīng)費(fèi)使用情況等相關(guān)信息；財(cái)務(wù)部門(mén)要主動(dòng)協(xié)助科研人員科學(xué)合理地編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的事前控制作用。

最后，完善人力資源政策，加強(qiáng)科研行為管理。一是要完善科研人員科研績(jī)效考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，并將考評(píng)結(jié)果與科研人員的年度考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)聘及項(xiàng)目推薦等掛鉤；同時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支合規(guī)的科研團(tuán)隊(duì)和個(gè)人予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，并在項(xiàng)目申報(bào)或經(jīng)費(fèi)支持等方面給予優(yōu)先。二是要倡導(dǎo)科研人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，并制訂相應(yīng)的防范和懲治措施，建立科研人員科技誠(chéng)信檔案并簽署科研廉政責(zé)任狀，從道德和法律法規(guī)兩個(gè)層面約束科研行為。

（二）重視內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)——建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的科研經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)的收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，建立一套完整的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。比如科研管理部門(mén)要依據(jù)科研任務(wù)書(shū)及時(shí)跟進(jìn)科研任務(wù)進(jìn)程，動(dòng)態(tài)評(píng)估科研項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況和項(xiàng)目目標(biāo)完成情況；財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門(mén)要及時(shí)收集內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)資料，實(shí)時(shí)掌握科研經(jīng)費(fèi)使用與管理情況，動(dòng)態(tài)分析計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)造成的影響程度。

（三）發(fā)揮內(nèi)部控制的重要手段——強(qiáng)化控制活動(dòng)的執(zhí)行力

科研經(jīng)費(fèi)管理中要落實(shí)應(yīng)用內(nèi)控制度，關(guān)鍵在控制活動(dòng)的執(zhí)行力。

1.強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，真正發(fā)揮全過(guò)程預(yù)算對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管控作用。（1）項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)階段，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制科學(xué)化精細(xì)化的預(yù)算，做到科研經(jīng)費(fèi)管理的事前控制。（2）科研項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，明確科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍、嚴(yán)格開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及額度，提高預(yù)算執(zhí)行的約束力。（3）實(shí)施預(yù)算分析、監(jiān)督和糾偏等措施，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，如果發(fā)現(xiàn)偏差較大，應(yīng)及時(shí)督促項(xiàng)目組分析并改進(jìn)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)控制。一方面，要對(duì)有形資產(chǎn)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的從嚴(yán)管控；另一方面，要注重對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)。

3..建立健全預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。（1）在嘗試量化科研成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)投入與成本的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，該評(píng)價(jià)能較好地體現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際成本之間的差距，不足之處在于成本本身不能準(zhǔn)確量化科研服務(wù)的效率和效益；（2）效益評(píng)價(jià)，就科研經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效評(píng)價(jià)的著眼點(diǎn)在科研提供服務(wù)或其成果的影響、質(zhì)量和社會(huì)效果等。還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)費(fèi)投人大小、時(shí)間耗費(fèi)長(zhǎng)短、任務(wù)完成優(yōu)劣、獲得成果水平高低等因素對(duì)科研投人與產(chǎn)出效益進(jìn)行定性、定量的分析

（四）由點(diǎn)及面，充分發(fā)揮資訊與溝通橋梁作用

首先，推行部門(mén)協(xié)同工作機(jī)制，建設(shè)科研項(xiàng)目信息資源共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理。構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)，涵蓋科研項(xiàng)目管理、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、監(jiān)督評(píng)價(jià)等全過(guò)程的科研信息與資源網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)，確保信息在科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等相關(guān)職能部門(mén)之間進(jìn)行順暢溝通和反饋，方便科研人員實(shí)時(shí)了解科研經(jīng)費(fèi)動(dòng)態(tài)信息，有效解決信息溝通不暢的問(wèn)題。

其次，推行信息披露制度，探索建立科研財(cái)務(wù)信息在一定范圍內(nèi)披露制度，逐步推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用、績(jī)效考評(píng)等方面信息的公開(kāi)制度，讓科研經(jīng)費(fèi)在陽(yáng)光下運(yùn)行，促進(jìn)科研人員合法、合規(guī)使用經(jīng)費(fèi)。

（五）加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督

實(shí)施內(nèi)控審計(jì)是加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督有效手段，內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，其可以對(duì)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行過(guò)程中的缺陷、缺陷原因等進(jìn)行詳細(xì)分析并提出改進(jìn)意見(jiàn)。針對(duì)科研活動(dòng)特點(diǎn)和科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行規(guī)律，高校應(yīng)構(gòu)建以內(nèi)部控制審計(jì)為主，以預(yù)算執(zhí)行、大額資金支出以及科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)為輔助的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。

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（作者單位：蘇州市職業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇蘇州 215000）

[作者簡(jiǎn)介：陳乳燕（1977—），男，江蘇泰興人，蘇州市職業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理]

（責(zé)編：若佳）