購入原材料發(fā)生短缺與毀損的賬務(wù)處理

曹納　任芳麗

摘 要：本文主要探討了原材料在實際成本法和計劃成本法兩種不同的計價方法下，購入原材料如果發(fā)生短缺與毀損，如何進(jìn)行賬務(wù)處理。通過對同一案例的解析進(jìn)一步明確了不同方法的特點、處理原則，為原材料的正確計價、核算提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：原材料短缺；實際成本法；計劃成本法

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）13-50-2

0 引言

制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然要消耗各種原材料，原材料是構(gòu)成產(chǎn)品的重要組成部分，其計價方法有兩種，一種是實際成本法，一種是計劃成本法。實際成本法指的是原材料入庫、發(fā)出和結(jié)存都按照實際采購成本計價，它包括從采購到入庫前發(fā)生的全部支出；而計劃成本法指的是原材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存都按照預(yù)先制訂的計劃成本計價。這兩種計價方法各有優(yōu)缺點，在運用過程中如果正常購進(jìn)材料，不發(fā)生短缺則比較簡單，但一旦出現(xiàn)短缺或者毀損時，這兩種計價方法的賬務(wù)處理就會有所不同。原材料在采購?fù)局邪l(fā)生短缺或毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。一般情況下的處理原則是：在尚未查明原因之前，先按原材料的實際成本作為“待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢”入賬，還應(yīng)將毀損材料不能抵扣的增值稅計入“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，等查明原因后再根據(jù)下列具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1 屬于運輸途中合理損耗

合理損耗是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無法避免或者是合理的損失，是正常生產(chǎn)經(jīng)營的必要成本，因此應(yīng)當(dāng)計人存貨的入賬價值。凡屬運輸途中的合理損耗，按其實際數(shù)量入庫，即采購總成本不發(fā)生改變，只是提高了入庫材料的單位成本，損耗部分不另外作賬務(wù)處理。

2 屬于運輸部門或其他責(zé)任人造成的損失

應(yīng)由其賠償部分，在尚未收到之前先計入“其他應(yīng)收款”等賬戶，等收到時計入“銀行存款”賬戶。

3 屬于供貨單位少發(fā)造成的損失

貨款承付前，按短缺數(shù)量和發(fā)票單價，計算出應(yīng)拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，然后按實際應(yīng)支付款項付款，并進(jìn)行賬務(wù)處理；如果貨款已支付或者已經(jīng)計入“在途物資”賬戶的情況下，當(dāng)材料運到企業(yè)驗收入庫時發(fā)生了短缺，應(yīng)填寫賠償請求單，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

4 屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失

應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出—非常損失”賬戶。自然災(zāi)害造成的材料損毀，進(jìn)項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。

5 屬于管理不善造成的其他損失

應(yīng)記入“管理費用”賬戶。

在教學(xué)過程中，我們發(fā)現(xiàn)原材料入庫時在不同計價方法下會計處理過于籠統(tǒng)，賬務(wù)處理不好理解，現(xiàn)舉例說明不同點，以供參考。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月12日，向A公司購入乙材料1000千克，單價10元，價款計10000元，增值稅進(jìn)項稅為1700元，另發(fā)生運費1000元，均以銀行存款支付。20日，材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短少100千克。

①假設(shè)短少100千克屬于運輸途中合理損耗

實際成本法下賬務(wù)處理：

采購時：

借：在途物資—乙材料 10890 （10000+1000×89%）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1810（10000×17%+1000×11%）

貸：銀行存款 12700

入庫時：按實際數(shù)量900千克入庫，總成本仍然是10890元。

入庫材料實際的單位成本是：10890÷900=12.1元

借：原材料—乙材料 10890

貸：在途物資—乙材料 10890

計劃成本法下賬務(wù)處理：

采購時：

借：材料采購—乙材料 10890 （10000+1000×89%）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1810（10000×17%+1000×11%）

貸：銀行存款 12700

入庫時：按實際數(shù)量900千克入庫，假設(shè)入庫材料計劃單位成本為9元。

借：原材料—乙材料 8100

材料成本差異 2790

貸：材料采購—乙材料 10890

②假設(shè)短少100千克屬于運輸部門或其他責(zé)任人造成的損失

實際成本法下賬務(wù)處理：

采購時：同①會計處理

入庫時：按實際數(shù)量900千克入庫

借：原材料—乙材料 9890（900×10+890）

貸：在途物資—乙材料 9890

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1181

貸：在途物資—乙材料 1000 （100×10）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 181（1000×17%+100×11%）

借：其他應(yīng)收款—××運輸機構(gòu)或責(zé)任人 1181

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1181

計劃成本法下賬務(wù)處理：

采購時：同①會計處理

同時：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1181

貸：材料采購—乙材料 1000 （100×10）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 181 （1000×17%+100×11%）

借：其他應(yīng)收款—××運輸機構(gòu)或責(zé)任人 1181

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1181

入庫時：按實際數(shù)量900千克入庫，假設(shè)入庫材料計劃單位成本為9元。

借：原材料—乙材料 8100

材料成本差異 1790

貸：材料采購—乙材料 9890

③假設(shè)短少100千克屬于供貨單位少發(fā)造成的損失

如果貨款已經(jīng)支付，要求供貨單位賠償，賬務(wù)處理同②。要注意的是，如果購貨方購入材料時，給運輸機構(gòu)的運費，是按照實際貨物重量支付的運費，在要求供貨方賠償時，對運費部分無需賠償。

即：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1170

貸：在途物資—乙材料 1000 （計劃成本核算時，貸方是材料采購）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 170

借：其他應(yīng)收款—××供貨單位 1170

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1170

④假設(shè)短少100千克屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失

凈損失記入“營業(yè)外支出—非常損失”，賬務(wù)處理同②。注意的是，進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出。

即：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1000

貸：在途物資—乙材料 1000 （計劃成本核算時，貸方是材料采購）

借：營業(yè)外支出 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1000

⑤假設(shè)短少100千克屬于管理不善造成的其他損失

凈損失記入“管理費用”，賬務(wù)處理同②。

即：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1181

貸：在途物資—乙材料 1000（計劃成本核算時，貸方是材料采購）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 181 （1000×17%+100×11%）

借：管理費用 1181

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1181

需要注意的是，以上所述②-④種情形，是通常情況下的賬務(wù)處理。例如：實際業(yè)務(wù)中，如果原材料短缺的原因不需要待查，也可以不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，直接將需要賠償?shù)慕痤~計入“其他應(yīng)收款”、“管理費用”和“應(yīng)付賬款”等賬戶；再例如：在原材料短缺的原因未查明之前，短缺材料的增值稅也可以先不進(jìn)行轉(zhuǎn)出，待查明原因后，需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，再進(jìn)行轉(zhuǎn)出。總之，教師在授課時，一定要根據(jù)情況，將實際工作中可能發(fā)生的情形都考慮到，讓學(xué)生靈活應(yīng)用所學(xué)的知識及方法。

以上可以看出，實際成本下原材料從采購、入庫到發(fā)出始終都按照實際成本核算。這種方法符合實際情況，但工作量很大。而計劃成本法下原材料從采購、入庫到發(fā)出始終都按照按計劃成本進(jìn)行，實際成本與計劃成本的差異以及合理損耗計入材料成本差異。這種方法的優(yōu)點是簡化了存貨日常核算，有利于考核采購部門的工作業(yè)績。但無論企業(yè)對原材料采用哪種計價方法，原材料在采購過程中如果發(fā)生短缺或者毀損，一定要根據(jù)不同的情況，按照科學(xué)合理的、符合會計準(zhǔn)則的會計處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 財政部編.企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨[M].中國經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2] 李玲弟.財務(wù)會計[M].北京郵電大學(xué)出版社.