數字化審計在部門預算執行審計的應用

文/姚少芬

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數字化審計在部門預算執行審計的應用

文/姚少芬

摘要：隨著審計全覆蓋等新理念的提出，對預算審計工作的要求水漲船高，傳統審計模式的方式、辦法和思路難以應對，需要借助數字化審計這把利器。本文以單一部門及整個部門的預算審計為重點關照客體，探討數字化審計模式的應用，發現其相對于傳統審計的系列優越性。

關鍵詞：數據化審計；部門預算執行審計

某審計部門采用數字化審計的模式對201x年35個部門預算執行情況進行審計，并結合三公經費、會議費、政府采購等專項進行審計，比較充分的運用了數字化審計的模式及思路。

一、數字化審計在整個部門預算執行審計中的應用

部門預算執行審計采取數字化審計的方法重點在于數字，審計圍繞的主線就是數據，如何獲取可靠數據，數據的整理相關信息，信息提煉的審計疑點，落實疑點。

(一)統籌的組織方式

依托信息化平臺和信息網絡技術，各個信息子系統被有效整合在統一的管理構架下有序運行，統一組織實施、統一工作方案、統一審計時間、統一審計處理、統一匯總報告，最大限度保證資源共享、質量優化，一體化組織模式特征猶為突顯。此次為此建立了“總體分析、發現疑點、分散核查、系統研究”的一體化審計組織模式：綜合計劃層去統籌及安排整個項目，并成立預算辦公室去確定審計方案，匯總所有的問題，并做從微觀到宏觀層次的分析，并由數據分析小組建立統一的指揮平臺和數據處理平臺，對數據集中采集、處理和分析，發現審計疑點后統一下達各審計小組進行核實查證。(見表1)

(二)系統研究更透徹,歸納普遍性問題

表1

與傳統審計相比，審計組通常只能著眼于被審計單位，即使所發現的問題是普遍性的、廣泛性的，審計組也常常苦于數據的收集而鎩羽而歸，而數字化審計項目有機結合起來，通過資源共享、業務協同，實現對某一領域從廣度到深度的全面覆蓋，運用“總體分析，發現疑點，分散核查，精確定位，系統研究”的審計模式，對全局數據進行充分整合、精細分析和深度挖掘，提升審計工作效能和水平。舉一個簡單例子，如在差旅費發現列支出境港澳費用，導致核算不實的問題，在傳統審計中由于審計人員借助OA軟件逐一核實查詢，耗時較長，且每個審計組相對獨立，資源未共享，導致發現的審計問單一，零星。而數字化審計只要審計人員有思路，及時反饋給數據分析小組，數據分析小組就會結合點子形成相應的SGL語言，然后在浩瀚的數據庫中進行分析，把疑點統一的發送給各個審計組，發現35個部門只要發生出境港澳的費用就存在上述問題。

(三)審計效率提高， 審計覆蓋面擴展

傳統的部門預算審計相對審計范圍比較單一，落腳點主要集中在部門預算執行審計情況，而采用數字化審計后，充分利用數據承載大量的信息，在部門預算審計的基礎上結合多個專題項目進行審計，這樣使得審計內容更加豐富，更有分量。同時，通過數據化審計從微觀中提取機制體制的問題，如某局所屬的技術中心因屬科研單位，財務卻納入另外的省級部門進行管理，所有財務報表及年度預算、決算都由另外的省級部門匯總上報財政部門。審計組認為這其中的體制并不暢順，業務管理與財務管理分離，不利于對財務的監管。數據分析小組根據此線索，在財務部門的數據庫進行分析，就發現全省共有53家單位存在這種業務與財務管理分離的情況。數據化審計具有統攬大局的能力。

二、數字化審計在單一部門預算執行審計中的應用

文章主要以A部門為例，該部門為一級預算單位，編制匯總本部和所屬7個單位預決算。

審前調查效率提高。根據數據分析小組提供的數字化審計分析結果報告，迅速了解被審計單位部門預算單位的總體構成，實行會計集中核算的范圍和單位數量，采用的會計制度等有效信息，了解被審計單位及其下屬單位年度預算的指標和實際執行情況，預算指標中項目支出和基本支出的構成和執行情況，預算指標中年初預算和年中調整的構成和執行情況等資料數據一目了然，便于審計組掌握總體情況。

三、數字化審計在部門預算執行審計應用的積極作用

(一)有效縮小了審計查證的范圍

傳統審計模式下，審計組通常需要采取抽查的方式，分析部分項目指標的執行率，從而去挑選執行率低或者異常的項目重點去查證。數字化審計通過預算指標管理系統和國庫支付系統，生成本單位“二下”項目收支情況表，再通過國庫集中支付系統順速計算每一個指標項目的實際預算執行率，并直觀顯現在審計人員面前，預算執行經典性問題的疑點迅速鎖定。如執行率低的問題。A部門85個項目指標中，審計組就可以迅速鎖定有10個預算項目執行率為0，有13個預算項目執行率低于50%大于0，大大縮短了審計組的時間，提高審計效率。隨即審計組對這13個項目指標進行了詳細的審核，發現其中3個項目為上年結轉項目，因客觀條件變化無法繼續實施，造成結轉資金沉淀。

表2

(二)推動實現了分析結果即問題

1.未按省財政廳批準的預算經濟科目執行，科目間相互調劑使用。分析比較會計賬中項目經濟科目支出和201x年預算編制系統中項目的經濟科目支出通過SQL語句生成的表，可以發現會計賬中的預算項目支出細化到經濟科目的對比，如果該表中某科目的“預算金額”字段為空值或等于0，則顯示會計賬中該科目的支出沒有在201x年預算中編列。如下表A部門“部門管理經費”項目，預算編列了辦公費等9個科目共345萬元，但會計賬顯示實際支出時除原編列的預算外，實際上還支出了原編列預算沒有的津貼補貼、醫療費和勞務費三個科目，原預算編列金額為0的培訓費和公務接待費也發生了支出。這些支出即屬于無預算支出。對比預算編制依據可知，津貼補貼、醫療費、勞務費、等并不含在該項目的支出范圍和預算測算之內，津貼補貼屬于人員經費，這些支出明顯是人員經費和公用經費擠占了項目經費。

2.預算編報科目不夠細化的問題：

抽查發現項目預算支出申報表中“項目支出明細預算”一欄出現經濟科目為“未劃分的項目支出”，為非標準的經濟科目名稱，審計人員立刻編寫SQL語言從預算指標系統中把所有項目的這一經濟科目匯總：(見表2)

(三)利于順藤摸瓜地提升審計深度

審計目標是為了查找虛列支出的問題。通過上述的數字化分析生產了一些基本的表格及問題，此時，利用上述通過SQL語句的表格(預算指標完成表、預算項目相互擠占表等)進行深層次的挖掘，迅速鎖定執行率為100%，再次通過語句縮小審計的范圍，鎖定集中在12月下旬支出的項目，且有被擠占的項目，發現A部門存在有3個這樣的項目。審計人員進一步對疑點項目進行延伸追蹤資金流向及使用情況，發現其中一個項目為虛假的裝修項目，被審計單位為了套取資金而造假了相關的招標資料、合同資料及驗收資料。這與傳統審計的抽查審計有著質的區別，傳統審計抽查隨機性強，而數字化審計是目的性較強，是一步一步的進行，順著相關的數據化分析的結果找出。

參考文獻：

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[3] 程平,張雅.大數據時代基于云會計的審計實施框架構建[J].會計之友，2015(24).

(作者單位：廣東省審計廳)