營改增，最迫切的一項稅制改革

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營改增，最迫切的一項稅制改革

“營改增”是當前最為迫切的一項稅制改革，其意義不僅在于其本身，而且對于經濟的發展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革都有深遠的影響意義。

3月24日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確從2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融服務業及生活服務業四大行業納入增值稅征收范圍，將不動產納入抵扣范圍。至此，“營業稅”這一稅種將徹底告別歷史舞臺。

最迫切的一項稅制改革

2012年1月1日，我國在上海啟動“營改增”試點，后分行業進行全國范圍內的試點，涉及的行業包括交通運輸、郵政、電信、部分現代服務業。然而，“營改增”仍沒能全面推行。有關統計顯示，目前已有約1/4的營業稅納稅人轉為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營業稅納稅人未完成“營改增”改革，分布在建筑業、房地產業、金融業和生活性服務業。

中國政法大學財稅法研究中心主任、中國財稅法學研究會副會長施正文說，“營改增”是當前最為迫切的一項稅制改革，其意義不僅在于其本身，而且對于經濟的發展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革都有深遠的影響意義。

李克強強調，“營改增”有利于減少重復征稅，降低企業成本和稅收成本，這將對發展服務業尤其是科技等高端服務業、促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革發揮重要作用。

減稅為稅制改革鋪路

“減稅”是“營改增”的功能之一。

增值稅是最主要的流轉稅種之一，其最大特點是能夠最大限度地消除重復計稅。把“營改增”推廣到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，不僅有益于這4個行業稅收結構的調整，其他行業也都會受益，都可以實現抵扣。

“增值稅是中國第一大稅種，屬于間接稅范疇。據統計‘營改增’全面推開之后，增值稅占總稅收比例將超過50％，對于國際上任何一個國家來講，這都是一個很高的比例?！笔┱恼f，增值稅有順經濟周期的特性，經濟增速高，增值稅也會過高，這就有了稅收收入增長的風險，這就造成了稅收的順周期調解。“而所得稅是經濟的內在穩定器，有逆周期調解的功能，經濟過熱的時候能夠給經濟降溫，經濟蕭條的時候能夠給與緩解。所得稅比重高才能實現逆周期調解。

“增值稅的規模最大，也最沒有調解功能，降間接稅必須降增值稅。”施正文說，“現在我們的六大稅制改革中，個人所得稅、房地產稅、環境稅、資源稅、消費稅都是增稅措施，這些措施也都是必要的。”

“‘營改增’本身是一種稅制改革，同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路?！笔┱恼f，“沒有增值稅的減，其他稅制改革推出后，整體的稅收效益就是增稅，所以增值稅必須要減?！?/p>

稅制改革是配套改革、聯動改革?！盃I改增”的迫切性再現。據了解，其他稅制改革之所以難以推出，也在于“減稅”仍未實現。

倒逼財政體制改革

“營改增”還具有財政體制調整方面的功能。

增值稅是中央與地方共享稅種，營業稅為地方的主體稅種。目前中央和地方按75∶25分成。不少業內人士擔心，全面推進“營改增”后，原來地方的主體稅種變成地方分享25％，會對地方財力造成沖擊，并進而增加本已沉重的地方事權負擔。施正文指出，“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。像房地產稅等地方稅種都還沒有發展起來，第一大稅種營業稅又改成了增值稅，勢必要調整、理順中央地方財政分配的體制，調整這個體制勢必要引導配套改革。

李克強指出，要采取增量式和漸進式推進改革，避免財力分配格局變化對經濟平穩運行造成影響?！斑@就是說，目前的分配格局不能從根本上打破，考慮改革的可行性和承受力，又要做相應的調整。所以，這次要調整央地的分配比例?！笔┱姆治稣f。1月22日的座談會信息顯示，地方增值稅分享比例有望調高。

“財稅不僅僅是經濟問題，更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現代稅制改革已經拓展到現代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰略布局的意義非凡。從這個層面，我們看增值稅，就已經超越‘稅’了?！笔┱目偨Y說。

改革后日常生活受益多少

個人賣房要多繳稅嗎？目前，我國二手房轉讓需繳納5％的營業稅。根據新規，增值稅替代營業稅后，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。而且即便稅率相同，由于增值稅計算方法不同，計稅依據需轉化為不含稅價，實際稅負還會更低?？傮w看對二手房市場影響微乎其微，不會增加交易環節的稅收負擔。

建筑企業稅負是否上升？改革后，建筑業一般納稅人將從此前繳納3％的營業稅改為11％的增值稅；小規模納稅人則使用3％的增值稅征收率。安徽省國稅局貨物和勞務稅處調研員江山認為，隨著鋼筋、水泥等建筑成本得到進項抵扣，改革有助于消除重復征稅，但目前建筑業發票管理有待規范。作為過渡舉措，方案還明確一般納稅人在一些特殊情況下也可選擇3％的簡易征收稅率。

房價會降嗎？實施方案落地，房地產業從此前征收5％的營業稅，改為適用11％的增值稅率。人們關心，買房會因此降價嗎？專家指出，房企成本主要有三大塊：建筑安裝及配套設施成本、土地出讓成本以及財務成本。成本高低直接影響房價。建筑業和金融業與房地產業一并納入“營改增”試點，有助于降低蓋房和融資成本。

“土地問題直接影響的就是房價?！敝袊缈圃贺斀洃鹇匝芯吭貉芯繂T張斌說，土地出讓成本可在銷售額中抵扣，有助于減輕房企稅費負擔。但由于政策剛發布，最終對房價影響幾何要視后期執行和抵扣空間界定等具體情況而定。

另外，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務，婚姻介紹服務，殯葬服務，個人銷售自建自用住房、學生勤工儉學提供的服務……方案明確了數十項免征增值稅項目，保障百姓基本的公共服務。而對于生活服務業從原來5％營業稅變為6％增值稅，專家認為，由于有進項抵扣，行業稅負仍有可能下降。以餐飲業為例，購買廚具設備、桌椅板凳可按17％稅率抵扣；對餐館裝修可按11％稅率抵扣。但占大頭的原材料成本，如在集貿市場購買肉和蔬菜等很少能開到發票，抵扣就無從談起，因此稅負具體下降情況有待觀察。

（《法治周末》2016.2.17、《山西日報》2016.3.27）