營改增，最迫切的一項(xiàng)稅制改革

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營改增，最迫切的一項(xiàng)稅制改革

“營改增”是當(dāng)前最為迫切的一項(xiàng)稅制改革，其意義不僅在于其本身，而且對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革都有深遠(yuǎn)的影響意義。

3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），明確從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入增值稅征收范圍，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。至此，“營業(yè)稅”這一稅種將徹底告別歷史舞臺。

最迫切的一項(xiàng)稅制改革

2012年1月1日，我國在上海啟動“營改增”試點(diǎn)，后分行業(yè)進(jìn)行全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)，涉及的行業(yè)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。然而，“營改增”仍沒能全面推行。有關(guān)統(tǒng)計顯示，目前已有約1/4的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營業(yè)稅納稅人未完成“營改增”改革，分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任、中國財稅法學(xué)研究會副會長施正文說，“營改增”是當(dāng)前最為迫切的一項(xiàng)稅制改革，其意義不僅在于其本身，而且對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革都有深遠(yuǎn)的影響意義。

李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，“營改增”有利于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

減稅為稅制改革鋪路

“減稅”是“營改增”的功能之一。

增值稅是最主要的流轉(zhuǎn)稅種之一，其最大特點(diǎn)是能夠最大限度地消除重復(fù)計稅。把“營改增”推廣到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，不僅有益于這4個行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其他行業(yè)也都會受益，都可以實(shí)現(xiàn)抵扣。

“增值稅是中國第一大稅種，屬于間接稅范疇。據(jù)統(tǒng)計‘營改增’全面推開之后，增值稅占總稅收比例將超過50％，對于國際上任何一個國家來講，這都是一個很高的比例。”施正文說，增值稅有順經(jīng)濟(jì)周期的特性，經(jīng)濟(jì)增速高，增值稅也會過高，這就有了稅收收入增長的風(fēng)險，這就造成了稅收的順周期調(diào)解。“而所得稅是經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，有逆周期調(diào)解的功能，經(jīng)濟(jì)過熱的時候能夠給經(jīng)濟(jì)降溫，經(jīng)濟(jì)蕭條的時候能夠給與緩解。所得稅比重高才能實(shí)現(xiàn)逆周期調(diào)解。

“增值稅的規(guī)模最大，也最沒有調(diào)解功能，降間接稅必須降增值稅。”施正文說，“現(xiàn)在我們的六大稅制改革中，個人所得稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅、資源稅、消費(fèi)稅都是增稅措施，這些措施也都是必要的。”

“‘營改增’本身是一種稅制改革，同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路。”施正文說，“沒有增值稅的減，其他稅制改革推出后，整體的稅收效益就是增稅，所以增值稅必須要減。”

稅制改革是配套改革、聯(lián)動改革。“營改增”的迫切性再現(xiàn)。據(jù)了解，其他稅制改革之所以難以推出，也在于“減稅”仍未實(shí)現(xiàn)。

倒逼財政體制改革

“營改增”還具有財政體制調(diào)整方面的功能。

增值稅是中央與地方共享稅種，營業(yè)稅為地方的主體稅種。目前中央和地方按75∶25分成。不少業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心，全面推進(jìn)“營改增”后，原來地方的主體稅種變成地方分享25％，會對地方財力造成沖擊，并進(jìn)而增加本已沉重的地方事權(quán)負(fù)擔(dān)。施正文指出，“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來，第一大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅，勢必要調(diào)整、理順中央地方財政分配的體制，調(diào)整這個體制勢必要引導(dǎo)配套改革。

李克強(qiáng)指出，要采取增量式和漸進(jìn)式推進(jìn)改革，避免財力分配格局變化對經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行造成影響。“這就是說，目前的分配格局不能從根本上打破，考慮改革的可行性和承受力，又要做相應(yīng)的調(diào)整。所以，這次要調(diào)整央地的分配比例。”施正文分析說。1月22日的座談會信息顯示，地方增值稅分享比例有望調(diào)高。

“財稅不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現(xiàn)代稅制改革已經(jīng)拓展到現(xiàn)代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個層面，我們看增值稅，就已經(jīng)超越‘稅’了。”施正文總結(jié)說。

改革后日常生活受益多少

個人賣房要多繳稅嗎？目前，我國二手房轉(zhuǎn)讓需繳納5％的營業(yè)稅。根據(jù)新規(guī)，增值稅替代營業(yè)稅后，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。而且即便稅率相同，由于增值稅計算方法不同，計稅依據(jù)需轉(zhuǎn)化為不含稅價，實(shí)際稅負(fù)還會更低。總體看對二手房市場影響微乎其微，不會增加交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。

建筑企業(yè)稅負(fù)是否上升？改革后，建筑業(yè)一般納稅人將從此前繳納3％的營業(yè)稅改為11％的增值稅；小規(guī)模納稅人則使用3％的增值稅征收率。安徽省國稅局貨物和勞務(wù)稅處調(diào)研員江山認(rèn)為，隨著鋼筋、水泥等建筑成本得到進(jìn)項(xiàng)抵扣，改革有助于消除重復(fù)征稅，但目前建筑業(yè)發(fā)票管理有待規(guī)范。作為過渡舉措，方案還明確一般納稅人在一些特殊情況下也可選擇3％的簡易征收稅率。

房價會降嗎？實(shí)施方案落地，房地產(chǎn)業(yè)從此前征收5％的營業(yè)稅，改為適用11％的增值稅率。人們關(guān)心，買房會因此降價嗎？專家指出，房企成本主要有三大塊：建筑安裝及配套設(shè)施成本、土地出讓成本以及財務(wù)成本。成本高低直接影響房價。建筑業(yè)和金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)一并納入“營改增”試點(diǎn)，有助于降低蓋房和融資成本。

“土地問題直接影響的就是房價。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌說，土地出讓成本可在銷售額中抵扣，有助于減輕房企稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。但由于政策剛發(fā)布，最終對房價影響幾何要視后期執(zhí)行和抵扣空間界定等具體情況而定。

另外，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)，個人銷售自建自用住房、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)……方案明確了數(shù)十項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目，保障百姓基本的公共服務(wù)。而對于生活服務(wù)業(yè)從原來5％營業(yè)稅變?yōu)?％增值稅，專家認(rèn)為，由于有進(jìn)項(xiàng)抵扣，行業(yè)稅負(fù)仍有可能下降。以餐飲業(yè)為例，購買廚具設(shè)備、桌椅板凳可按17％稅率抵扣；對餐館裝修可按11％稅率抵扣。但占大頭的原材料成本，如在集貿(mào)市場購買肉和蔬菜等很少能開到發(fā)票，抵扣就無從談起，因此稅負(fù)具體下降情況有待觀察。

（《法治周末》2016.2.17、《山西日報》2016.3.27）