改進煤炭企業(yè)財務會計監(jiān)督的路徑探微

劉萬忠

摘要：在分析了煤炭企業(yè)財務會計監(jiān)督現(xiàn)狀的基礎上，提出了煤炭企業(yè)必須加強煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設，社會環(huán)境上應加快有關法律體系的建設，樹立財會人員的職業(yè)道德標準，加強企業(yè)的財會管控力度，加快財務控制系統(tǒng)的信息化建設等改進路徑。

關鍵詞：煤炭企業(yè)；財務會計監(jiān)督；改進路徑

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

煤炭受國內(nèi)經(jīng)濟放緩，煤炭產(chǎn)能釋放和進口煤大量增加等綜合因素影響，煤難賣、價格跌的嚴峻局面己經(jīng)形成，2015年，我國煤炭行業(yè)80%以上的企業(yè)都面臨虧損，煤炭企業(yè)面對供大于求、經(jīng)營困難的窘境，加強財務會計的管理與監(jiān)督，提高煤炭企業(yè)財務管理水平，是應對危機的重要途徑和有效手段。

一、煤炭企業(yè)財務會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.煤炭企業(yè)財務會計監(jiān)督形同虛設

眾所周知，企業(yè)財務人員以及財務高管的工作在企業(yè)的領導下進行，對于煤炭企業(yè)財務高管人員業(yè)績的評價諸如利潤的完成情況、投資收益率的高低、凈資產(chǎn)收益率等財務指標，而對于專職財會人員的評價也常常他們的續(xù)聘、晉升、工資及福利掛鉤。由此，企業(yè)高管為了取得企業(yè)上級領導的重用和升職，明明知道經(jīng)營業(yè)績不佳，也要用手中掌握的權(quán)利實施財務造價，而財務專職人員也喪失財務會計的原則與之造假才能保住工作，內(nèi)控標準與內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設。

2.煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式

我國大型的煤炭企業(yè)都屬于國有企業(yè)，雖然經(jīng)過幾十年的改革與發(fā)展，但在一些煤炭企業(yè)的用人管理上仍然存在著任人為親的現(xiàn)象，由于小圈子裙帶風嚴重，造出了內(nèi)部監(jiān)督實效；一些煤炭企業(yè)比較規(guī)范，建立了相應的內(nèi)部控制等一系列的管理制度，但是在執(zhí)行中仍然流于形式，在制度的建設上科學性和針對性不足，內(nèi)部審計起不到應有的效果。值得指出的是，一些煤炭企業(yè)還沿用原有的計劃經(jīng)濟行政模式，企業(yè)副總和總會計師分管內(nèi)部審計和財務部門，這種監(jiān)督體系往往會使監(jiān)督失衡，根本就不能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。由于審計部門不能獨立，也沒有獨立懂事的參與，企業(yè)的財務虛假信息很容易繞開第一道監(jiān)督的關口，導致出具的內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告無法起到監(jiān)控舞弊的作用，反而存在諸多問題。

3.法律制度不完善，財務制度不健全

盡管我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)體系，對煤炭企業(yè)的財務會計工作行為提出一定的規(guī)范要求，但在執(zhí)行中，由于法制不健全、執(zhí)法不嚴格、法制觀念淡薄等原因，給財務管理提供了模糊空間。比如，《會計法》通常只作一般原則規(guī)定，沒有明確的量化標準，缺乏操作性。特別是一些大型的煤炭企業(yè)股東大會只是擺設，董事會、監(jiān)事會以及獨立董事不能相互監(jiān)督、相互制約，其內(nèi)部控制制度混亂，導致財務決策機制缺陷、財務約束機制缺陷、財務控制功能缺陷。現(xiàn)有的法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則，法律條文過粗而導致執(zhí)行起來依據(jù)不足，更是增加了財務會計監(jiān)督的難度。

二、改進煤炭企業(yè)財務會計監(jiān)督的路徑

1.加強煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設

內(nèi)部控制監(jiān)督制度在幫助煤炭企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、有效監(jiān)控各類風險、防范財務舞弊問題發(fā)生等方面起到重要作用。應該從以下方面入手：一是強化煤炭企業(yè)治理的內(nèi)部機制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)，提高董事會、監(jiān)事會的獨立性；二是嚴格執(zhí)行規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露，加強內(nèi)控缺陷整改的監(jiān)管，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量；三是加強內(nèi)部控制法制建設，強化煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管力度，尤其是強化對隱瞞內(nèi)部控制缺陷、虛假披露內(nèi)部控制有效性以及發(fā)生內(nèi)控信息披露違規(guī)的相關管理人員的監(jiān)管和處罰力度；四是加強關于內(nèi)控咨詢機構(gòu)和內(nèi)控審計費用的信息披露，確保內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性，提高內(nèi)控信息披露的全面性、可靠性。

2.加快有關法律體系的建設

具體可從以下方面完善有關法律體系建設，提高煤炭企業(yè)財務舞弊成本：

一是增加罰款額度，當經(jīng)濟的懲處可能達到傾家蕩產(chǎn)的地步時，舞弊的機會主義行為才會大大減少；二是加大造假行為刑事責任，加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。在相關法律法規(guī)中，應該明確財務報告舞弊行為中所涉及的各類經(jīng)濟罪行，如騙貸罪、偷稅罪、洗錢罪等。

3.多方面加強企業(yè)財會監(jiān)督

一是煤炭企業(yè)必須加強全體職工的培訓，強化職工財務管控的意識。煤炭企業(yè)通過整套財務管控體系的構(gòu)建，各項管控制度得到完善，但職工對管控制度的理解，自身業(yè)務素質(zhì)，管控意識應該加強。不斷加強職工培訓工作，強化職工管理意識，使職工的素質(zhì)跟上企業(yè)發(fā)展的速度。

二是煤炭企業(yè)在財務管控過程中，必須注意發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、控制職能、評價職能、服務職能；企業(yè)內(nèi)部審計要從財務審計向經(jīng)營審計和管理審計拓展；變被動為主動，變事后控制為主動事前控制；從賬項基礎審計向風險導向?qū)徲嬐卣埂?/p>

三是煤炭企業(yè)必須加快財務控制系統(tǒng)的信息化建設。將信息技術和現(xiàn)代管理手段相融合，加快財務控制系統(tǒng)信息化建設，可以進一步完善企業(yè)財務管控體系。財務控制系統(tǒng)的信息化通過集中資金管理可以排除重大財務風險的隱患，規(guī)范成員企業(yè)的投融資決策行為，加強企業(yè)日常經(jīng)營活動的監(jiān)督和控制。

三、結(jié)語

嚴峻的新形勢下要保證煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，加強企業(yè)的財務會計監(jiān)督的作業(yè)至關重要。煤炭企業(yè)會計信息失真不但不利于企業(yè)發(fā)展，也對我國宏觀經(jīng)濟造出極大危害，因此，煤炭企業(yè)必須加強煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設，社會環(huán)境上應加快有關法律體系的建設，樹立財會人員的職業(yè)道德標準，加強企業(yè)的財會管控力度，加快財務控制系統(tǒng)的信息化建設等，只有這樣，煤炭企業(yè)才能在當前及其今后配合國家煤炭行業(yè)去產(chǎn)能的戰(zhàn)略調(diào)整中贏得主動。

參考文獻：

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