關于會計職能的若干思考

甄文

摘要：會計作為現代企業經營管理活動的重要手段，在市場經濟中發揮著舉足輕重的作用。會計職能是會計在各項經濟活動中所具有的客觀職能，本文通過闡述人們對于會計職能在不同階段的不同認識，進一步解析會計的基本職能，強調了會計職能的重要地位。

關鍵詞：會計職能；反映；核算；控制；監督

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

會計作為商品經濟的歷史產物，起源于人類的生產實踐，是為適應社會生產力和生產關系的客觀要求而產生并不斷發展的。會計發展到現在，已逐步成為社會（企業）經濟管理過程中不可分割的重要部分。它是以會計憑證為根據，以貨幣作為主要的計量單位，采用專門的技術方法，對社會的經濟活動進行綜合反映、控制、監督和核算的一種管理活動或管理工作。

會計職能主要是體現會計在企業的經營管理活動中所起到的作用，即會計能為企業做些什么。會計職能是會計在企業經濟活動中具有的客觀功能和作用。需要指出的是，會計的職能并不是一成不變的，它產生于會計，并發展于會計，會計職能是隨著人們對會計的認識和會計環境的變化而不斷向前發展的。歷史上有關會計職能的認識主要可分為：核算工具論、管理工具論、會計技術論和會計系統論。

一、核算工具論

在會計發展的早期階段，人類社會正處于自然經濟發展的階段，經濟關系并不發達，較為簡單。這個時期的會計僅作為一種簡單的核算工具，僅僅是社會生產過程中的附屬品。人們通過使用會計工具來簡單的記錄社會生產過程中的損耗與所得。隨著時代的發展，到了中國秦漢時期，開始出現了賬冊，并采用“入”和“出”來標記各種財物的收支情況；唐朝時，開始設有專門的機構和人員進行具體的核算財物的收支結存，編制四柱結算法，即舊管、新收、開除和實在。這些會計活動均體現了會計的核算職能，表現了會計作為一種基本核算工具，在社會生產經營方面記賬、算賬、報賬的應用。

二、管理工具論

意大利數學家盧卡·帕喬利出版《簿記論》一書，開創了會計理論研究的新紀元。該書認為簿記絕不是簡單的一種核算工具，它更是一種管理的工具，為公司企業的管理經營工作提供著某種特殊的服務。前蘇聯會計學者馬卡洛夫也提出過相似的觀點，并且在50年代傳入我國，在我國當時會計界占據了主要地位。管理工具論認為會計的職能就是反映企業管理經營的信息，是企業管理活動的基石，是管理的一種非常必要的輔助手段或工具。它忽視了會計的監督、控制、預測等其他職能，縮小了會計的應用范圍。

三、會計技術論

會計技術論，不少國內外會計學者也稱其為“藝術論”，即把會計在企業管理活動中所發揮的重要管理作用和會計對于各種性態的資產負債科目巧妙地組合方法視為一門精深的藝術。美國會計師協會曾對會計下定義為：“會計是一種技術，是關于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質的經濟業務和會計事項，以及說明其經營成果的技術。”由此可見，會計技術論強調的是會計的反映職能，它認為會計重點在于分析企業經營過程中的各種財務事項，體現了會計的服務性質。在一定程度上，管理工具論對會計技術論的產生和發展有著直接的影響，二者都強調了會計的反映職能。

四、會計系統論

會計系統論可分為會計信息系統論和會計控制系統論。隨著信息技術的不斷發展，會計信息系統作為企業管理信息系統的重要組成部分，是企業最重要的經營管理信息，它能連續、綜合、系統的反映和監督企業的經營管理活動，并為企業管理提供著重要的決策依據。與管理工具論、技術論相比，會計信息系統具有突出的優勢和進步性，它創新的從“人機結合”的角度突出了會計的反映職能，強調了會計信息對于企業經營的決策有用性和重要性。美國著名學者西德尼·戴維森更是指出：“會計是個信息系統，一種用來將一個企業或其他實體的有意義的經濟信息傳達給有關部門的信息系統。”

會計控制論則認為會計是一種特殊的控制系統。這種控制系統目的在于反映、控制企業的經營管理活動，以完成企業對受托人的受托責任，即會計是一種以實現受托責任為目的，以管理決策為手段，對企業的各種經濟信息進行分類、統計和傳遞的控制系統。

五、會計的基本職能

上述的不同觀點都從不同的角度上闡述了會計的本質問題，實際上，會計不單是一種簡單的核算、管理工具，會計更是一種滿足信息使用者的決策需求，使用現代科學技術手段，以實現企業經營管理為目標的管理控制活動。我國會計學者郭道揚曾把會計含義概括為“現代會計是會計管理者通過會計信息系統與會計控制系統的協同運作，實現對市場經濟中的產權關系及價值運動過程及其結果系統控制的一種具有社會性意義的控制活動。”由此，可將會計的基本職能分為核算、反映、控制和監督四大職能。

會計核算職能通常被視為會計的最基本職能，因為會計的核算工作是全部會計工作的重要基礎。會計核算職能指的是對企業已發生的經濟活動，以價值量為表現形式，進行確認、計量、記錄和報告，反映出企業資金運動的過程與結果。會計反映職能是指企業按照公認的會計準則要求，采用通用的會計方法，真實的，及時的將企業所發生的各種財務事項表現于外界。會計的反映職能在某種程度上包含了核算職能，但更重要的是，會計的反映職能強調了信息確認的重要性。信息確認就是要篩選出真實的、完整的、有效的、系統的、全面的會計信息，因為只有真實可靠的會計信息才具有反映的價值。會計控制職能是建立在反映職能的基礎之上的。同時，會計的控制職能與會計控制論又是相呼應的，即通過科學理論的指導，利用現代技術方法，對企業經營管理活動進行控制與反饋，以順利完成企業的受托責任。會計監督職能具有一定的強制性和嚴肅性。企業在完成經濟業務活動的同時，必須以國家法規、制度為依據，對企業的經營管理活動應進行全面的監督，以保證其合理合法性。

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