淺析“營改增”對交通運輸業的影響

李崇

摘要：以激發企業活力，降低企業稅負為目的，2011年“營改增”開始在上海試點，是我國稅制結構的一項重大調整，本文主要分析營改增后對企業的稅率、賬務處理和企業稅負三個方面的影響。

關鍵詞：稅率；抵扣；計稅基礎；進項稅額

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

營改增即征營業稅改征增值稅，2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點以來，試點地區陸續擴大到北京、天津、上海、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市等，2013年8月1日起，“營改增”試點已在全國范圍內推廣，試點的行業則是交通運輸業和部分現代服務業。

一、實行“營改增”的原因

增值稅和營業稅是我國現行稅制結構中最重要的兩個流轉稅稅種。隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性，給經濟運行帶來很多不利因素。

從稅制結構和稅收管理的角度，增值稅和營業稅并行，難以界定兩稅的劃分標準，比如，商品和服務兼并銷售的現象較多，形式越來越復雜，即一部分收入交納增值稅，一部分繳納營業稅，要準確劃分哪一部分繳納增值稅，哪一部分繳納營業稅越來越難。再如，隨著信息技術的發展，商品和服務的區別模糊，銷售產品和提供服務聯系越來越緊密，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生，另外，兩稅并行，破壞了增值稅抵扣鏈條，現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷。

其次，從產業發展和經濟結構調整的角度來看，我國大部分服務業繳納營業稅，營業稅計稅基礎是全額計征，即以含增值稅的金額，再交營業稅造成重復征稅，對服務業的生產經營和投資發展帶來不利影響。

二、“營改增”后對交通運輸業的影響

根據《應稅服務范圍注釋》（財稅〔2011〕111號文附件一），本次納入交通運輸業“營改增”試點范圍的有陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。

（一）稅率的變化

“營改增”試點后，增值稅稅率由兩檔調整為四檔，增加了一般納稅人11%和6%兩檔低稅率（小規模納稅人為3%），分別適用于交通運輸業和部分現代服務業，而此前，交通運輸業和部分現代服務業所適用的營業稅稅率分別為3%和5%。

（二）對賬務處理的影響

1.交通運輸業確認收入和月末計算應納營業稅額的會計處理（以一般納稅人為例）

營改增之前：

例：某陸路運輸公司2015年9月3日，取得運費為300000元，款項以銀行存款支付，9月末取得營業收入為6000000元，作出確認收入并計提應納營業稅額的會計處理。

解析：確認收入時：借：銀行存款 3000000

貸：主營業務收入 3000000

營業稅的計稅基礎是全額納稅，應納營業稅額=6000000X3%=180000元，

計提營業稅額時：借：營業稅金及附加 180000

貸：應交稅費——應交營業稅 180000

營改增之后

營業收入應該繳納增值稅，企業可以開具增值稅專用發票，例如：2015年9月6日，某陸路運輸公司開具增值稅專用發票，注明運費為3000000元，增值稅稅額為330000元，以銀行存款收取。編制會計分錄。

解析：借：銀行存款3330000

貸：主營業務收入 3000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）330000

月末應交增值稅=應交增值稅銷項稅額—應交增值稅進項稅額

2.交通運輸業在購進固定資產時的會計處理：

營改增前：

例如：2016年5月，某陸路運輸公司購入運輸用的貨車一輛，取得增值稅專用發票一張注明價款是200000元，增值稅款是34000元，款項以銀行存款支付。作出賬務處理。

解析：交通運輸業在營改增之前，購買固定資產的進項稅額，計入采購成本，不可以抵扣，所以會計分錄應為：

借：固定資產 234000

貸：銀行存款 234000

營改增后

（接上例）解析：交通運輸業繳納增值稅，購進固定資產的進項稅額可以抵扣，所以會計分錄為：

借：固定資產 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款 234000

（三）對交通運輸企業稅款的影響

1.積極影響

避免了重復征稅。通過以上的賬務處理，可以看出營改增后，企業的計稅基礎降低，以不含增值稅的營業收入或銷售收入為計稅基礎，征收增值稅，而營改增之前是全額計征，以含增值稅的那部分銷售收入為基礎，再征收營業稅，造成重復征稅，所以營改增后有效的避免了重復征稅，使得稅收結構更加合理化。

降低企業的成本，提高企業的盈利能力。通過交通運輸業購進固定資產的賬務處理可以看出，營改增之前，購進固定資產的進項稅額進入固定資產成本，而營改增之后，進項稅額可以抵扣，單獨核算不計入固定資產的成本，所以營改增之后固定資產的成本降低，即原值降低，同時根據原值計提的折舊額也降低，降低了企業的成本，從而提高企業的盈利水平。

2.消極影響

部分交通運輸企業的稅負不減反增的現象。營改增前稅率是3%，營改增之后為11%和6%，稅率幅度提高，即使考慮到抵扣的進項稅額，也很難達到3%；再加上，進項稅額抵扣有條件限制，如果取得增值稅專用發票可以抵扣，否則不允許抵扣。所以部分交通運輸企業的稅負出現不減反增現象，上海很多運輸企業的稅負均呈現不減反增的情況。據中國物流與采購聯合會的調查統計數據顯示，2012年1月，67%的試點企業實際繳納增值稅稅負有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元，換算成營業稅體制，57%的企業稅負增加超過5萬元，24%的企業稅負增加超過10萬元，個別大型物流企業集團稅負增加超過100萬元。

交通運輸業是服務業的重要組成部分，在國家的經濟發展中起著舉足輕重的作用，稅負的增加，阻礙交通運輸業的發展，如何解決這一問題，筆者認為：降低利率，這是最直接，“立竿見影”降低納稅人稅負的辦法。增加抵扣范圍，比如運輸設備使用時間較長，而且每期均計提折舊，可以將每期的折舊額的一部分作為稅額抵扣，這樣可以減輕企業的稅負。

參考文獻：

[1]錢玲.“營改增”對交通運輸業的影響[J].中外企業家，2015（17）.

[2]葉紅.物流企業營業稅改增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會，2014（20）.