個(gè)稅改革漸入佳境

◎文 《法人》見習(xí)記者 肖岳

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個(gè)稅改革漸入佳境

◎文 《法人》見習(xí)記者 肖岳

目前國(guó)家稅制改革方向是由間接稅轉(zhuǎn)向直接稅改革，而個(gè)稅的改革能很好的配合這一過渡

近一段時(shí)間以來，有關(guān)個(gè)人所得稅改革的消息再次甚囂塵上，有媒體報(bào)道稱，有關(guān)個(gè)稅的改革方案已在財(cái)政部?jī)?nèi)部完成，最快將于2016年上半年上報(bào)，并于下半年部分方案將實(shí)施。

長(zhǎng)期以來，個(gè)稅改革一直牽動(dòng)公眾的敏感神經(jīng)，關(guān)于再次提高個(gè)稅起征點(diǎn)等改革建議不絕于耳。在2015年兩會(huì)期間，格力集團(tuán)董事長(zhǎng)董明珠就曾提出將個(gè)人所得稅免征額度提高到5000元的提議，有部分代表提出議案認(rèn)為，隨著時(shí)間的變化，個(gè)人所得稅法已出現(xiàn)滯后性等問題。

更有消息稱，在2015年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，文件除指出要研究綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革方案外，還特別提到“完善稅前扣除”改革，其中就包含增加住房按揭貸款利息支出等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這也意味著今后房貸利息可以在納稅前抵扣納稅所得額，對(duì)于個(gè)人可節(jié)省房貸利息15%～45%。

需要指出的是，看到個(gè)稅改革的利好同時(shí)，依然面臨一些不易解決和完善的地方，比如以綜合與分類相結(jié)合進(jìn)行繳稅，該如何進(jìn)行劃分，稅率該如何規(guī)定，當(dāng)以家庭作為納稅單位時(shí)，如何使得繳稅方案適合每個(gè)家庭，以及在個(gè)稅與房貸的抵扣環(huán)節(jié)如何協(xié)調(diào)等，仍需財(cái)政部以及相關(guān)部門出臺(tái)更加細(xì)致的文件進(jìn)行指導(dǎo)，使得個(gè)稅改革漸入佳境。

改革再啟動(dòng)

回顧我國(guó)個(gè)稅的修改歷程，自1981年開征個(gè)稅起，直至今日，很多改動(dòng)均圍繞著個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)展開。比如2005年8月第一輪個(gè)稅改革落定后，將個(gè)稅費(fèi)用扣除額由800元調(diào)至1600元；2008年3月將個(gè)稅費(fèi)用扣除額由1600元提到2000元；2011年6月30日經(jīng)人大常委會(huì)決定，將個(gè)稅費(fèi)用扣除額提到了現(xiàn)行的3500元。

每次個(gè)稅費(fèi)用扣除額及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，都是經(jīng)過專家和相關(guān)機(jī)構(gòu)深思熟慮后做出的決定，因?yàn)閭€(gè)人所得稅是作為收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民所應(yīng)盡的義務(wù)，一旦政策出臺(tái)就將成為國(guó)家的基本稅制，更改更加不易。

但由于不同地區(qū)居民收入水平不同，所繳納標(biāo)準(zhǔn)各地并不相同，而單純地提高個(gè)稅費(fèi)用扣除額即人們通常所說的個(gè)稅起征點(diǎn)，有可能會(huì)產(chǎn)生一些副作用。當(dāng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的個(gè)人收入并不能達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，個(gè)人所得稅則可能面臨著在部分省區(qū)無法發(fā)揮其對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的尷尬局面。

但隨著時(shí)間的推移，僅將調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除額即人們通稱“個(gè)稅起征點(diǎn)”作為個(gè)稅改革的重點(diǎn)，是不能滿足需求的。

中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文在接受《法人》記者采訪時(shí)也表示：“提高起征點(diǎn)肯定不是未來改革的方向，改革要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式的總體框架下去設(shè)計(jì)具體方案。”

而對(duì)于將來個(gè)稅改革的方向，劉劍文表示，“提低、擴(kuò)中、調(diào)高，大的方向還是很清楚的”。

在此前，我國(guó)的個(gè)人所得稅不時(shí)被人們?cè)嵅椤肮べY稅”，時(shí)不時(shí)有“個(gè)人所得稅的上繳人群以工薪階層為主”的論斷出來，在致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)李記有看來，“這是一種誤解”。

李記有在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，在目前國(guó)內(nèi)納稅群體中，高金額的納稅者主要是以歌星、演員為代表的高收入群體，另外還有銀行高管等，之所以個(gè)稅被人誤解為“工資稅”，其中部分原因是這部分高收入群體的納稅較分散，而工薪階層的個(gè)人所得稅則是由單位進(jìn)行代扣，所以使得工薪階層更像納稅主體。

但實(shí)際上，以上市公司的股東減持為例，在減持時(shí)也會(huì)繳納很多的個(gè)人所得稅，只是由于此類事情對(duì)社會(huì)上公布不多，所以才容易被忽視。

李記有認(rèn)為，此次個(gè)人所得稅改革并不是淺顯的改革，而修改起征點(diǎn)和提高免征稅額實(shí)際上只是改革的一部分內(nèi)容。他同時(shí)建議，目前銷售領(lǐng)域內(nèi)，很多消費(fèi)者在消費(fèi)后未向商戶索取發(fā)票，因此導(dǎo)致大量的稅款流失，對(duì)于這部分稅款，若是能將個(gè)人所得稅改革與增值稅改革相連接起來，個(gè)稅改革將取得更大的成效。

另外，外界也不應(yīng)以提高起征點(diǎn)或者免征稅額來作為對(duì)征稅的一種衡量，而是要把勞務(wù)所得等經(jīng)常性的收入作為一個(gè)綜合性所得的概念。

細(xì)則應(yīng)與改革配套

根據(jù)資料顯示，我國(guó)在1995年就曾提出建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，但至今已經(jīng)過去多年，國(guó)內(nèi)個(gè)稅依舊是按照分類進(jìn)行個(gè)人所得稅征收。據(jù)悉在本輪稅改方案中，首先提到要解決的問題，就是對(duì)于分類征收個(gè)稅和綜合征收個(gè)稅范圍的劃分。

在談及我國(guó)未能建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的原因時(shí)，李記有表示，主要還是由于征稅上存在很多復(fù)雜情況，比如掌握一個(gè)人的綜合性收入難度較大。此外，信息的不對(duì)稱也是很大的因素，對(duì)納稅人而言，可以存在多項(xiàng)收入所得的情況，但如何申報(bào)具有難度。而在完成綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革后，稅率如何計(jì)算也是值得深思的問題。

李記有表示，以個(gè)人所得稅抵扣房貸為例，還有一些因素需要考慮進(jìn)去，如果是按家庭繳稅的情況下，存在房貸是夫妻兩人共同承擔(dān)還是其中一個(gè)人獨(dú)自承擔(dān)的情況，而在此情況下，如何進(jìn)行抵扣仍需要在制定文件時(shí)進(jìn)一步明確。

談及個(gè)稅改革的目的，李記有表示，近期提出了多個(gè)稅種的改革，比如營(yíng)業(yè)稅改增值稅、消費(fèi)稅的改革、資源稅的改革和房地產(chǎn)稅的改革等。從社會(huì)各方面態(tài)度來看，目前對(duì)于個(gè)人所得稅改革正在抓緊促成，之所以個(gè)人所得稅在眾多改革里顯得突出，因?yàn)槠涫侵苯佣悾c間接稅不同，直接稅除了帶來稅收收益外，還能調(diào)節(jié)社會(huì)分配，而目前國(guó)家稅制改革的方向就是降低間接稅的比重，將來可能還會(huì)大幅度地降低，因此需要有別的稅種來替代，其中很重要的一部分就是個(gè)人所得稅，個(gè)稅改革也是在這種由間接稅轉(zhuǎn)向直接稅的改革方向下進(jìn)行。

除了綜合與分類如何操作在近期被討論較多外，“抵扣”也成為了近期較熱門的話題。其中包括此前網(wǎng)上所期待的與贍養(yǎng)費(fèi)抵扣、房貸抵扣等，但令人疑惑的是，若抵扣均能落實(shí)，我國(guó)的財(cái)政是否能夠承受。

根據(jù)此前媒體報(bào)道，個(gè)稅改革中“以家庭為單位征收”一直是備受爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，因?yàn)橐胍约彝閱挝徽魇眨{稅人家庭負(fù)擔(dān)等因素也應(yīng)作為繳納稅款高低的影響因素。另外還有人擔(dān)心，若以家庭為繳稅單位是否會(huì)存在有些家庭隱瞞年收入反而不利于征稅的可能？

對(duì)此，劉劍文在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，以家庭為單位征收并不是要以家庭取代個(gè)人作為納稅主體，而是兩種納稅主體并存，納稅人可以選擇按家庭納稅，也可以選擇個(gè)人單獨(dú)納稅。

此外，當(dāng)前實(shí)施的個(gè)稅制度沒有解決特殊群體、特殊階層的稅負(fù)問題，新的改革方案中也應(yīng)該設(shè)置一些差別扣除的項(xiàng)目。