化妝品消費稅改革的影響

周福萍 黃劍平

摘 要：2016年10月1日新一輪化妝品消費稅的調(diào)整，對化妝品行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響和沖擊。本文主要從化妝品消費稅改的利弊影響進行分析解讀政策，找出化妝品消費稅調(diào)整后存在的問題，提出可供參考的政策建議，以期不斷優(yōu)化稅制，規(guī)范消費稅征管，并促進化妝品行業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：化妝品消費稅；調(diào)整利弊分析

2016年10月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局最近將化妝品消費稅政策進行了調(diào)整：取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”（征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品），高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。將化妝品消費稅稅率由30%下調(diào)為15%。

一、消費稅的概述

1.化妝品消費稅的含義

化妝品是日常生活中用于修飾美化人體表面的用品。化妝品消費稅，是對化妝品和化妝品消費行為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（包括自產(chǎn)自銷）、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)繳稅環(huán)節(jié)征收的一種稅。

2.化妝品消費稅的課稅依據(jù)

計稅依據(jù)是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。消費稅大多數(shù)采用透明、公開的價內(nèi)稅形式，對于高檔化妝品征收的消費稅或者消費稅性質(zhì)的稅收多采用從價征收方式，其計稅依據(jù)多為不含增值稅和消費稅的銷售價格。化妝品消費稅采取從價定率法，統(tǒng)一按應(yīng)納稅額征收30%的從價稅，征收方式是價內(nèi)稅。

3.化妝品消費稅征稅環(huán)節(jié)

我國化妝品消費稅實行的征收形式是單一環(huán)節(jié)，只在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)納稅。化妝品生產(chǎn)有自產(chǎn)自銷、委托加工、外購已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)等方式。稅法規(guī)定納稅人自產(chǎn)自銷化妝品的，應(yīng)納消費稅以銷售額為計稅依據(jù)；委托加工收回的化妝品直接銷售的，不需要繳納消費稅。對于委托加工或外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)化妝品的，稅法準予按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工或外購環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。

4.化妝品消費稅稅目

稅法規(guī)定征收消費稅化妝品產(chǎn)品的具體品目。化妝品品種較多，所用原料各異，按其類別劃分，可分為美容和芳香兩類。美容類有香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、藍眼油、眼睫毛及成套化妝品等；芳香類有香水、香粉、香水精等。

二、化妝品消費稅改革帶來的影響

1.對化妝品消費者帶來的影響

對普通化妝品取消消費稅可以起到鼓勵消費的積極作用。目前，國內(nèi)的化妝品價格總體偏高，消費者壓力很大。此次減稅后，不少消費者預(yù)期化妝品會出現(xiàn)一輪“降價潮”。就如一瓶500元的眼霜，在稅費調(diào)整前需要繳納關(guān)稅50元，消費稅150，增值稅119，也就是在進口環(huán)節(jié)須納稅319元。政策調(diào)整后，關(guān)稅還是50，但消費稅從150降低到75，增值稅也下調(diào)到106元，總納稅額就是231。如果這部分稅費減免完全讓利給消費者，那么消費者購買這款眼霜就等于少付88塊錢。此次減稅，將使化妝品成本會有所降低，自然也會出現(xiàn)降價的空間。相比于降價，此次減稅能夠引導(dǎo)消費者合理消費，把流失的購買力拉回國內(nèi)。近年來，境外旅游化妝品購買熱潮和境外代購熱潮高漲，這對國內(nèi)化妝品企業(yè)無疑是重大的打擊。此次化妝品消費稅政策的調(diào)整，將使化妝品生產(chǎn)商和銷售商對化妝品的價格進行相應(yīng)的調(diào)整，從而吸引更多的消費者購買國內(nèi)的化妝品，也促進國內(nèi)化妝品市場行業(yè)的發(fā)展。

2.對化妝品生產(chǎn)企業(yè)的影響

對普通化妝品取消消費稅可以降低國內(nèi)化妝品生產(chǎn)企業(yè)負擔(dān)。長期以來，由于國內(nèi)化妝品行業(yè)起步晚，我國很多化妝品企業(yè)在普通化妝品上開展價格競爭，導(dǎo)致化妝品企業(yè)缺乏資金開發(fā)產(chǎn)品，反而借助國外知名化妝品牌子轉(zhuǎn)型高檔化妝品，但最終結(jié)果卻是國內(nèi)知名度較高的品牌逐漸被邊緣化，這嚴重不利于我國化妝品行業(yè)的長遠發(fā)展。因此，取消普通化妝品消費稅可以使國內(nèi)化妝品企業(yè)減輕生產(chǎn)成本，提升利潤空間，能夠更好的轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高產(chǎn)品質(zhì)量，并與國外企業(yè)競爭。與此同時，降低化妝品消費稅，有利于促進化妝品行業(yè)向內(nèi)地、西部發(fā)展。化妝品行業(yè)是一種低能耗、無污染、低投入、高產(chǎn)出的行業(yè)，對經(jīng)濟發(fā)展具有促進作用，我國化妝品企業(yè)主要集中在沿海地區(qū)，特別是珠三角和長三角地區(qū)。近年來，沿海地區(qū)經(jīng)濟的快速發(fā)展，化妝品生產(chǎn)成本逐年上升，一些化妝品企業(yè)轉(zhuǎn)移到內(nèi)地設(shè)廠生產(chǎn)，此外，一些化妝品企業(yè)為了響應(yīng)西部大開發(fā)的號召，紛紛向云南、貴州、陜西、甘肅、新疆等地進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。這些行為在一定程度上促進當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，增加國家稅收收入。

3.對國家稅收的影響

對高檔化妝品征收消費稅，有利于保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，促進社會公平、改善人民生活，促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行。取消普通化妝品消費稅，對高檔化妝品征收消費稅從側(cè)面體現(xiàn)了我國消費稅把一些高檔消費品和對環(huán)境有污染的產(chǎn)品放進來，把老百姓日常的生活用品拿出去，真正把化妝品消費稅作為抑制環(huán)境污染的稅種。筆者認為，消費稅的功能定位應(yīng)努力向抑制消費、特定用途以及增加稅收轉(zhuǎn)型。例如，國家對香煙加重征稅，是因為吸煙有害健康，對香煙加重稅收能夠減少其銷售量，在一定程度限制香煙行業(yè)的發(fā)展。此外，對貴重首飾及珠寶玉石征稅，因為這些物品實用價值不大，主要是人們的攀比心理，帶有炫耀的性質(zhì)，因此有必要限制其消費，從而促進社會和諧發(fā)展和行業(yè)的健康發(fā)展。增加稅收主要涉及高檔消費品，對奢侈品征收重稅可以提高富人納稅的水平，緩解窮人消費連帶稅費占其收入比重過高的問題。

4.對國家治安的影響

降低化妝品消費稅，可以減少走私，制假的利潤空間，在一定程度上降低了走私、制假的犯罪行為。由于我國對化妝品征收高消費稅，特別是彩色化妝品的消費稅稅率高達30%，給國際走私、國內(nèi)制假留有大量的利潤空間。導(dǎo)致化妝品假冒仿冒現(xiàn)象嚴重，化妝品已成為我國假冒偽劣產(chǎn)品的重災(zāi)區(qū)，被國務(wù)院列為全國打假聯(lián)合行動的九類重點產(chǎn)品之一。所以，降低化妝品消費稅在一定程度上有利于維護我國經(jīng)濟秩序的正常運行，保障消費者的權(quán)益，促進化妝品行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國消費稅進一步調(diào)整與完善的建議

1.科學(xué)分類化妝品

根據(jù)化妝品的狀態(tài)，可將其分為四種：液體、乳膠、固體和粉狀。對于液體和乳膠應(yīng)按照每毫升來計算單位價格以劃分高檔與普通化妝品；對于固體和粉末可以按照每克來計算單位價格以區(qū)分高檔與普通化妝品。采用這種劃分方法的理由是：第一，節(jié)省財力物力，提高征稅管理效率。一般化妝品的外包裝都會注明化妝品的配料和凈含量，對于相關(guān)征管部門來說，可以節(jié)省時間，免去了花大量的人力、物力來區(qū)分化妝品品牌、規(guī)格等因素，提高征管部門的征收效率，他們可以根據(jù)化妝品生產(chǎn)企業(yè)或商家注明單位量的價格，從而來區(qū)分是高檔還是普通化妝品，第二，公平公正性能夠得以體現(xiàn)。以狀態(tài)按量來劃分高檔與普通化妝品，在一定程度上保證每個企業(yè)的公平公正，更好地體現(xiàn)稅收公平性原則。

2.合理確定征收范圍

我國現(xiàn)行的化妝品消費稅征稅范圍存在“缺位”與“越位”現(xiàn)象嚴重，部分奢侈品征稅缺位和普通化妝品征稅越位。針對這種現(xiàn)象，筆者認為應(yīng)將高檔護膚品按照以量（每毫升、克）為單位價格納入到化妝品消費稅的征收范圍中，征收高檔護膚品消費稅。同時，對于普通化妝品消費稅應(yīng)在化妝品征稅范圍中取消，而將高檔化妝品列入征稅范圍。這種做法有利于解決化妝品消費稅征收范圍的“缺位”與“越位”問題，而且能夠適應(yīng)消費結(jié)構(gòu)變化的要求，到達引導(dǎo)消費者正確消費的目的。

3.適度降低化妝品消費稅稅率

在我國，國內(nèi)生產(chǎn)銷售的化妝品總稅負達到了42.5%。在進口化妝品時，除了征收進口的關(guān)稅還要按照進口環(huán)節(jié)組成計稅價格征收17%的增值稅和30%的消費稅，結(jié)果導(dǎo)致大部分進口化妝品總稅負都在40%以上。造成化妝品高稅負的主要原因是化妝品消費稅的高稅率。化妝品的高稅負不利于國內(nèi)化妝品市場的健康發(fā)展和阻礙進出口貿(mào)易的發(fā)展，同時也影響消費者對化妝品的消費，使得我國化妝品消費者海外代購?fù)庖绗F(xiàn)象和旅游代購行為越來越嚴重。因此適當降低化妝品消費稅稅率已經(jīng)勢在必行。眾觀國際社會，國際上許多在化妝品的流轉(zhuǎn)稅設(shè)置上，除了對產(chǎn)品征收統(tǒng)一的增值稅或銷售稅外，很少在征收較高的消費稅。所以，從順應(yīng)國際化妝品消費稅發(fā)展趨勢來看，我國化妝品消費稅也應(yīng)適當降低征稅稅率。

4.調(diào)整消費稅征稅環(huán)節(jié)

國際上對消費稅的征收大部分在零售環(huán)節(jié)，原因主要有：第一，能夠使消費稅在調(diào)節(jié)消費方面起促進作用；第二，能夠盡量避免占用生產(chǎn)企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，減少企業(yè)的負擔(dān)，促進企業(yè)的平穩(wěn)運行。借鑒西方經(jīng)驗，從稅收公平性原則出發(fā)，將消費稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，這樣不僅可以更好地實現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)功能、保證國家財政收入和消除企業(yè)避稅空間，而且有利于解決國家經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的諸多問題。

與此同時，人們可能擔(dān)心化妝品零售商鋪眾多、分散等特點會造成征稅管理部門工作量大，降低征稅效率。針對此問題，筆者聯(lián)想到當今是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展時代，可以利用互聯(lián)網(wǎng)解決征收管理這個問題。如果每個商鋪在稅務(wù)局登記注冊繳稅賬號，稅收征管部門只需將零售商該繳的化妝品消費稅稅款算出告知商鋪經(jīng)營者，經(jīng)營者就可以通過自己的繳稅賬號進行繳稅，這樣就能夠大大提高征稅效率，從而解決征稅管理問題。

5.改變消費稅計稅方法

價外稅相比價內(nèi)稅，稅款更易從商品價格中剝離出來，通過在發(fā)票上注明稅款的方式告知消費者。所以筆者建議現(xiàn)行消費稅計稅方式應(yīng)由價內(nèi)稅改為價外稅。除了計算更方便之外，還有以下兩個原因：

（1）可消除增值稅、消費稅之間對稅征稅的重復(fù)征稅。將消費稅的計稅方式由價內(nèi)稅改為價外稅后，增值稅與消費稅的計稅價格就可以統(tǒng)一，增值稅的計稅價格中不含消費稅，消費稅的計稅價格中也不含增值稅，避免了增值稅對消費稅征稅的重復(fù)征稅問題。

（2）增強消費者的納稅意識，促進財政調(diào)節(jié)作用。消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅后，就更容易將消費稅從消費品價格中剝離出來，通過在發(fā)票上注明稅款的方式告知消費者。可增強消費者的稅收意識，提高稅法透明度，財政調(diào)節(jié)作用也更加有效。

6.統(tǒng)一進口化妝品與國內(nèi)化妝品消費稅規(guī)定

海關(guān)代征稅有關(guān)稅、進口貨物的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，然而進口化妝品消費稅與國內(nèi)化妝品消費稅卻存在征收范圍不統(tǒng)一的現(xiàn)象，比如，香水精屬于海關(guān)進口代征消費稅的征收范圍，但不屬于國內(nèi)化妝品消費稅的征收范圍。要解決此問題，筆者認為應(yīng)該從兩方面入手：

（1）國家財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署三者之間在海關(guān)代征稅征收問題上要加強密切聯(lián)系，發(fā)揮協(xié)調(diào)與溝通的作用。對于海關(guān)代征稅的征收，可以采用上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法的原則，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行執(zhí)行。不同部門可能出臺不同代征稅的規(guī)定，這樣就造成了征稅的混亂現(xiàn)象，因此，各部門應(yīng)加強溝通與協(xié)調(diào)，以便更好的解決代征稅問題。此外，對于那些與上位法規(guī)定或與其他部門規(guī)定不一致的法律文件要適時調(diào)整與修改。

（2）區(qū)分實體內(nèi)容和程序內(nèi)容對海關(guān)代征稅的征收來說尤為重要。進口環(huán)節(jié)消費稅作為消費稅的一部分，它們的實體內(nèi)容應(yīng)該與國內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容保持一致，特別是課稅范圍、稅目、稅率、計征標準等內(nèi)容，國內(nèi)消費稅與海關(guān)代征稅應(yīng)以同樣的標準來衡量。進口環(huán)節(jié)消費稅實體內(nèi)容應(yīng)與國內(nèi)消費稅規(guī)定一致，統(tǒng)一執(zhí)行。但在稅收管理的程序內(nèi)容方面，由于進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅由海關(guān)代征，為了簡化進口貨物、物品國內(nèi)稅的再次申報手續(xù)，進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)其他環(huán)節(jié)可以有所不同。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知.（財稅[2016]48號）.

[2]全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（1）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2014.

[3]劉爽.我國奢侈品稅問題研究[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

作者簡介：

周福萍，任職于廣州工商學(xué)院，研究生學(xué)歷，碩士學(xué)位，高級財務(wù)管理師、審計師、講師，研究方向為：會計、會計電算化、技能競賽。

黃劍平，廣州工商學(xué)院2015級財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。

注：此項目為2016年廣州工商學(xué)院院級科研課題《基于納稅籌劃視角的醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理創(chuàng)新研究》階段性成果（KA201605）。

（作者單位：廣州工商學(xué)院）