“營改增”對企業稅負的影響

李運霞

摘 要：所謂的“營改增”就是指營業稅改成增值稅，自從我國加入WTO后，經濟發展腳步不斷加快，與此同時我國各大企業也獲得了更廣闊的發展空間。與此同時，我國各大企業所面臨的競爭壓力也越來越大。為了能夠有效促進產業結構升級，我國實施了一系列營改增政策，營改增政策可以有效避免重復征收稅收的問題，有利于減輕企業的稅務負擔。此次的稅制改革實質上就是將部分征收營業稅改成征收增值稅的企業以便避免重復收稅情況出現，便于降低企業稅負。筆者將根據相關工作經驗，綜合分析營改增政策對企業稅負的影響。

關鍵詞：營改增；企業稅負；研究影響

隨著我國經濟全球化的不斷推進，我國企業獲得了更廣闊的發展空間，如何有效增強我國各大企業的競爭力促進企業健康可持續發展，企業除了需要加大研發投入之外，還需要不斷提高其管理水平，提高綜合競爭力[1]。我國政府在稅收2011年，我國政府公布營業稅改增值稅試點方案，從2012年開始正式實施，我國在試點地區如交通運輸行業以及電信通訊服務行業等開展營業稅改增值稅試點。2013年，選擇部分行業在全國范圍進行試點處理，此次營改增稅收政策有許多企業的稅負均呈現下降趨勢，大多數中小型企業均嘗到甜頭。營改增政策雖然使得部分行業的原來稅負不公，充分解決好了重復征稅問題，但是由于部分行業稅率被提高，成本構成等原因也導致企業稅負的增加，政府此時積極應對，推動我國第三產業的發展。

一、營改增的原因

增值稅與營業稅同時存在會破壞抵扣價值，不能夠充分發揮減少重復收費的作用。增值稅的優點比較多，對于資金的主體不會進行區別對待，具有一定的客觀性，以期能夠在各行各業之間提供競爭平臺，有利于企業的可持續發展和進步。基于此，充分發揮增值稅的主要優勢，廣泛實施以營改增政策。現階段所實施的增值稅適應范圍過于狹窄，其獨特的優點不能夠充分發揮。作為我國第一大稅種，我國現階段僅僅頒布了暫行條例，隨著稅收法制觀念的不斷增強，進行增值稅的立法非常有必要。營業稅與增值稅兩種稅種并存具有一定的局限性，因此無法適應我國現階段的經濟結構；在積極推進增值稅立法時也應該擴大增值稅的征稅范圍，服務業中第三產業本來在增值稅覆蓋范圍之外，不利于發展服務行業，壓抑了生命力。營改增政策的實施有利于調整第三產業結構，提高國際競爭力。

營改增稅收政策能夠完善我國現階段的流轉稅制度，最大限度的減少重復征稅問題。除此之外，課稅對象中不管是勞務還是貨物，營改增之后都應該統一征收增值稅，有效解決混合銷售所帶來的稅收征管困擾問題，有利于提高征管效率，順利開展稅收征管，減輕納稅人的負擔，不斷優化產業結構。基于此，營業稅符合國際稅制的發展趨勢，有利于國家和社會的穩定。

二、營改增對企業稅負的影響

綜合分析各個試點地區之間營改增實施情況后，其中有65.87～81.22%企業稅負均有不同程度的降低，尤其是一些小規模的企業[2]。但是，也有部分企業出現稅負不降反增的情況，主要原因在于納稅人的企業在正常消費情況時無法取得增值稅專用票或者因為稅率的變化過大而導致稅負增加的情況出現。

1.營改增對服務業的影響

（1）對小規模納稅人的影響。稅制改革之前，企業營業稅率為5.0%；稅收改革制度之后，小規模納稅人采用簡易計稅辦法，使用稅率為3.0%。簡而言之，應納稅額=不含稅收銷售額×3.0%。從上述角度來看，對于小規模納稅人來說，實施營改增制度后，企業承擔的稅負率被大大降低。

（2）對增值稅一般納稅人的影響。營改增稅收改革之前，服務行業的營業稅稅率為5.0%，改革之后營業稅稅率為6.0%。從表面數據來看，企業納稅稅率增加1.0%，稅負也相應增加。但是，從營業稅角度來看，按照營業額全額計征營業稅，營業稅稅額=營業收入×5.0%。另外一個角度來看，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，相應降低企業計算稅額基數。從總體角度來看，對于服務行業一般納稅人來說，營改增改革制度之后只有取得一定的進項稅額，實際稅負率顯著降低。

2.對交通運輸行業稅負產生的影響

營業增值稅政策實施之后，部分交通運輸企業的稅負有一定程度的增加。營改增政策實施之前，交通運輸行業繳納的營業稅稅率為3.0%；營改增政策實施之后，交通運輸行業繳納的營業稅稅率為11.0%，從表面數據來看，企業納稅稅率增加8.0%，稅負也相應增加。交通運輸行業大部分的稅收是無法抵扣的，也有小部分項目在抵扣范圍之內，如運輸設備等，在營改增之前購置此項行為無法進行抵扣，還有部分增值稅專用發片問題導致了交通運輸行業在營改增稅負不降反升情況出現。

3.對租賃行業的企業稅負影響

營改增政策實施之前，租賃行業是繳納營業稅的，因此可以不開具增值稅專用發票，企業通過采取融資租賃的方式租入固定資產不能夠按照常規規定抵扣增值稅進項額，嚴重阻礙了租賃行業的發展，與此同時也阻礙了想要通過融資租賃來擴大投資規模的方式，以期能夠緩解營改增稅收出現后的相關問題。基于此，從租賃行業納入增值稅的征收范圍指捏，租賃公司可以提供租賃業務且開具增值稅專用發票。

三、營改增稅制改革的相關建議

1.政府應該密切關注稅改政策后給企業帶來的相關影響

政府實施營改增制度后，其主要目的是推動產業結構優化升級，降低企業的實際稅負。在試點過程中不難發現，對于大部分企業而言，其稅負率均有不同程度的影響，尤其是服務行業。政府部門應該關注此類行業的發展，做好充分調研，密切關注實施效果。

2.企業需要做好針對稅制改革的應對措施

隨著營改增稅收制度的不斷推廣，所涉及到的行業也正在不斷地增加中。由于增值稅核算相對營業稅較為復雜，一般稅務管理部門也開始從地稅逐漸調整到國稅，企業需要在充分了解國家政策的基礎上，及時對賬務處理程序進行調整。另外，繳納增值稅企業為了能夠有效降低稅負率，必須在成本費用支出時盡量取得增值稅專用發票，便于進項稅抵扣，需要企業調整采購物資制度。

參考文獻：

[1]蔣紅華.論“營改增”對企業稅負的影響[J].現代商貿工業，2013，18（2）：148-149.

[2]田金花.談“營改增”對企業稅負的影響[J].企業家天地：中旬刊，2012，12（10）：100-101.

（作者單位：鄭州鐵路局洛陽建筑段）