“營改增”政策下混凝土及相關行業的納稅思考

譚麗華

摘要：“營改增”從制度上緩解了貨物和服務稅制不統一和重復征稅的問題，貫通了服務業內部和二三產業之間的抵扣鏈條。但同時也產生了一系列的問題，對混凝土行業的沖擊較大。針對此種情況，文章提出一系列的應對策略。

關鍵詞：營改增；增值稅；混凝土；稅率

一、“營改增”新政策及混凝土上下游行業納稅的影響

（一）“營改增”政策的施行

1994年，我國施行了分稅制，之后在稅制上有兩種，就是營業稅和增值稅，這兩個種類的稅在我國的稅收體制中占了相當大的比例。營業稅從某種程度上講，它對交通運輸業、建設建筑業、第三產業等稅收有所加重，不利于這些行業的發展。而增值稅就沒有上述的那些問題，他可以避免重復征稅，雖然征稅環節很多，但也具有眾多可以抵扣的環節，可以彌補這一缺陷。因此，增值稅明顯較為優越，而兩種稅制并存的情況和我國以及國際上的普遍情況不相符合，應該進行改革。

單一的增值稅會對制造業的稅負有所裨益，也會將相關資金投入到第三產業的相關產業中；增值稅抵扣范圍的擴展，會讓企業把生產性服務業務發包給一些其他的企業，讓各個分工企業越來越專業化；單一增值稅激發了企業活力，減輕了企業的負擔，還可以從產業結構上改善企業的內部業務結構，提升了企業的競爭能力，讓國民經濟能夠得到長足健康的發展。

2016年“營改增”試點，最后四大行業：建筑業、房地產業、金融業、生活性服務業營業稅納入增值稅范疇，至此，中國營業稅徹底將退出歷史舞臺。

（二）對混凝土上下游行業納稅的影響

1. 上游企業：砂、石、水泥企業

砂、石：依據《增值稅暫行條例》（國務院令538號）第三條關于增值稅稅率的規定，砂石的增值稅稅率應為17%，同時《財務部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（三）項規定，增值稅一般納稅人銷售自產的建筑用生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）規定：財稅[2009]9號）第二條第（三）項的“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”，對于小規模納稅人不適用增值稅稅率，銷售砂石應按3%的征收率繳納增值稅。

水泥：屬于增值稅征收范圍，一般納稅人的稅率是17%，小規模納稅人稅率是3%；

砂、石、水泥企業已是繳納增值稅，本次“營改增”并不涉及這些企業，因此對砂、石、水泥企業無根本影響。

2. 下游企業：建筑、房地產企業

在“營改增”后，建筑業稅率一般納稅人定為11%，小規模納稅人定為3%。依照11%的增值稅率征稅，由于本次“營改增”出臺時間短，上游企業需要有一段適應過程，預計短期內建筑企業取得增值稅進項稅不穩定，負擔相比營業稅將會加重。但是從長遠來看，建筑企業必然會加強經營管理、規范財務核算、優化采購管理，倒逼建筑業市場規范，經過一段時間調整后，建筑業增值稅稅負將趨于平穩，略低于營業稅稅負將會是常態。

房地產業一般納稅人的稅率均為11%，簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產企業業務有其特殊性與復雜性，維持企業正常運轉，要求企業必須有良好融資能力與充足現金流，在現實業務中，房地產企業采用預售制，先收款，后建房，營業稅在收款即確認預售收入，當期就要繳納，占用流動資金，轉讓無形資產、銷售不動產營業稅稅率5%，房地產企業繳納營業稅是不可忽視的現金流出，而改征增值稅后，一般房地產項目建設，選擇一般納稅人，開始建設時材料等先購入，建設一定程度后，再預售，多數時間，進項稅額大于銷售稅額，因而開發之初較長時間內無稅可繳，無需占用企業流動資金，擴大企業現金流。但從房地產行業現態總體看，“營改增”稅制改革后，選擇一般納稅人，對現行房地產企業總體稅收負擔與經營成本普遍影響可能是“不減反增”。

三、對混凝土行業的影響

（一）“營改增”前混凝土行業納稅的情況

混凝土企業銷售混凝土，一直采用一般納稅人增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，生產商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇簡易辦法計算增值稅，簡易計稅方法的征收率為6%，選擇簡易方法計算繳納增值稅后，36個月內不得更改。而后根據《財政部、國家稅務總局發布關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定，“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”，根據《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業稅改增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人中的一般納稅人提供的裝卸搬運服務，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。根據這幾項規定可以了解，混凝土銷售和裝卸搬運服務可根據簡易計稅辦法計算繳納增值稅，即依照3%征收率繳納增值稅；或是選擇一般計稅方法17%的稅率繳納增值稅。

（二）“營改增”后對混凝土行業納稅的影響

本次“營改增”改革，主要涉及建筑業、房地產業、金融業、生活性服務業四大行業，對混凝土行業本身納稅政策并沒有改變，“營改增”并不涉及混凝土行業，但因建筑業、房地產業的改變，和混凝土行業息息相關，由此會對混凝土行業有相當的影響。

現在混凝土企業可選擇的增值稅發票的稅率為3%和17%，如若混凝土企業想爭取更多的一般計稅方法繳納增值的建筑和房地產企業，選擇一般計稅方法稅率為17%納稅方式，而混凝土企業的主要供應商砂石供應商基本上由個人、小規模納稅人組成，其提供發票不是稅務代開就是按小規模納稅，其開票稅率只有3%，即使其他的材料、費用盡可能的取得17%的專票，并且做好納稅籌劃，運輸、裝卸搬運服務分離，按照現行的成本混凝土行業幾乎無利計算，測算稅負至少7%，其價格的上升，產生利潤，則稅負更高。顯而易見，選擇17%的一般計稅方式的稅負遠高于選擇按照簡易辦法3%的征收率的納稅方式，因此，混凝土企業當然都會選擇簡易計稅方法繳稅方式。

四、“營改增”后混凝土及相關行業納稅的綜合思考

混凝土企業對于此次的“營改增”改革，認為不涉及混凝土行業，不需理睬，冷眼旁觀。若是這樣認為事不關已，一切照舊，就是固步自封了，混凝土企業要想做大做強，就要高瞻遠矚，做好成為一般納稅人17%納稅的準備，才能適應建筑企業或是房地產公司的納稅改革。一般計稅方法和簡易計稅方法，雖同為增值稅計算方式，兩者的計稅方式完全不同，混凝土企業一直采用簡易計稅方法，不需進行增值稅進項抵扣，對于內部管理和成本費用發票的管理也就沒有那么多要求，為了適應稅務改革，加強企業的競爭力，必須加強內部管理和財務管理：1.優化內部管理，加強在采購銷售決策時與具體執行人員聯動溝通，加強采購銷售部門人員對增值稅稅法學習，特別要求從簽訂合同開始，關注采購合同開票的稅率，同等條件下，盡量選擇高稅率的供貨商；2.考慮經營成本，要求財務人員加強財務管理學習，立足于企業從價值創造角度思考，著力增強會計核算的效益與水平，需加大財務人員培訓學習力度，加強對增值稅稅法等專業知識的進一步培訓，在健全完備的會計核算制度下，財務會計人員應當具備先進的會計核算能力與技巧，能夠做到實時精準地核算銷項、進項等稅額； 3.加強納稅策劃：混凝土企業應在獲取真實、可靠、完整的各項購進物資、費用以及銷售價格的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的策劃步驟，準確核算企業稅負，為企業正確選擇納稅方式作出完善的參考依據。

同時，關注市場變化，比如：在現實實務中，隨著市場的疲軟，不管是建筑企業或是房地產公司都頻現無法及時按合同支付貨款，對材料商延期支付貨款，材料商為了保證自己的資金流，或以作為貨款催收的一種保證手段，也不會及時開具增值稅專用發票，混凝土企業考慮這些因素對企業資金流的影響，實務中企業應做好防止客戶的拖欠導致企業無法及時足額取得增值稅專用發票情況時應對措施，重新評估款項回收情況，如果無法按照合同約定回款則應及時簽定補充合同或變更協議，修改合同中的付款日期條款等經營管理準備。

雖然從目前來看，混凝土企業選擇簡易征收方式納稅對企業是最有利的，但從長遠發發展看，企業都會往一般納稅人轉變，關鍵在于何時轉變，最符合企業發展利益，需要公司盡早做好規劃，自身條件完善，當市場條件具備時，企業首先轉變為一般納稅人，為企業贏得更多的客戶，爭取更多的利潤，最后發展壯大。

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（作者單位：重慶科嘉混凝土有限公司財務部）