淺議行政單位會計的核心能力

馬慶紅

摘要：文章從我國政府轉變政府職能和構建適應社會主義市場經濟發展要求的、具有中國特色的公共財政框架體系的大背景出發，結合新修訂的《行政單位財務規則》、《行政單位會計制度》、《預算法》等一系列財會制度，由行政單位會計實務出發，分析對會計核算和會計管理容易出現的認知誤區，并立足于行政單位會計提供會計信息的特征，探討行政單位會計的核心能力。

關鍵詞：行政單位會計；會計核算；會計管理；核心能力

一、行政單位會計的科學定位

《會計法》中提及會計核算和會計監督，現代會計又派生了會計決策、會計計劃、會計組織等職能，廣義而言，會計組織、會計計劃、會計決策、會計監督都屬于會計管理的范疇，所以，用會計系統的概念可以將會計職能劃分為會計核算和會計管理。行政單位會計無論是會計核算，還是會計管理，都必須以社會公共治理的需要為前提，以本單位的財務管理的需求為目標。

（一）誤區一--會計不重要

由于現代科學技術的發展，會計核算工作為會計電算化所代勞，出現以會計電算化普遍應用為由削減單位會計人員的提案也就不足為奇了。會計管理的快速發展與廣泛應用，使得會計與其他管理系統相互影響、交叉、滲透，會計的部分作用逐步為其他管理取代。20世紀80年代，我國正式提出“會計管理”的概念，但由于種種原因，相關討論并沒有更大的突破。所以，如果行政單位會計的定位僅僅是會計核算，當核算都由計算機代勞了，會計也就不重要了。

（二）誤區二--會計在于管理

隨著管理學的發展與盛行，人們對管理的重視程度與日俱增，許多人迫不及待地將會計的重心從會計核算轉移到會計管理。有此誤區主要是源于對會計核算作用的否定，沒有給會計管理一個科學的定位，拋棄了會計核算這個根基。當然，會計首先是從歷史上的官廳會計發展而來的，行政單位會計自產生起就是為管理服務的。隨著會計電算化的普遍應用，會計人員有更多的時間參與單位的行政管理；同時，會計核算強，而管理弱，會計管理成為了會計職能作用發揮的瓶頸，因而得到大家特別的關注。但不能否認，會計核算是這種管理的性質和內容。

（三）科學定位--會計核算基礎上的會計管理

會計核算是基礎，正是會計核算的存在，才使得會計管理具有獨特性，有其他管理不具備的優勢。行政單位會計的發展變化的過程，是一個會計核算與會計管理共同發展的過程，會計核算質量和效率的提高，促進了會計管理水平的提高，重要性不斷增強，更引起了人們對會計管理越來越多的關注。會計只是固守在會計報表披露研究的狹小空間里不求發展，確實將逐步走向消亡，必須充分發揮會計的管理優勢，開辟愈走愈寬廣的會計之路。不言而喻，行政單位會計的定位離不開會計核算和會計管理這兩個方面。

二、行政單位會計提供會計信息的特殊性

在公共財政框架下，行政單位會計提供的會計信息是國家政策的一種表現方式，具體能夠提供以下信息。

（一）提供政府自身管理信息

政府部門通過行政單位會計來獲取充分而必要的信息，借助會計信息，監控財政資金支出情況、資金績效，以及債務狀況、資產管理情況等，進一步加強管理。政府采購、部門預算、財政監督、收支兩條線等公共財政體制的有機組成部分，也需要行政單位會計持續提供相應的信息，不斷調整改革措施，以實現改革預期效果。

（二）提供政府財政狀況信息

行政單位會計核算的資金主要是政府收取納稅人的稅收、在國內或國外舉借的債務等。因而，行政單位會計提供相應的財政資金的使用狀況、資金支出結構以及資金使用效果，還有政府的資產狀況、政府提供公共服務的能力等；同時，還提供的政府平衡財政赤字的能力、償債能力以及債務結構等方面的會計信息，供政府國債購買者使用。

（三）提供政府受托責任信息

隨著政府職能轉變，為提高政府透明度，建設陽光財政，政府部門主動向社會公眾公開行政單位會計信息，反應收支狀況、現金流量狀況、資源狀況等，揭示經濟流量和經濟存量，展現政府提供的公共產品，也體現政府提供公共產品的能力，從而達到解脫公共受托責任的目的。

（四）提供公共財政調控信息

按照公共財政體制的要求，在市場經濟中，公共財政的宏觀調控作用主要通過財政政策來發揮，公共財政制定和實施財政政策，必須依據充分的信息。行政單位會計是公共財政核算體系，提供獨特的、能帶來價值效益的、甚至是難以模仿的會計信息，因此會計信息是行政單位會計提供的核心品牌產品。

三、行政單位會計管理對會計信息的重要影響

行政單位會計自產生以來就是為政府管理服務的，行政單位會計提供的會計信息滿足了多方面管理的需要，應該說行政單位會計本身就具有管理的職能。

（一）行政單位會計核算確認、計量和傳遞政府公共管理活動中經濟信息

在會計核算過程中，行政單位會計始終發揮著分析、判斷、預測、監督等控制的職能。會計科目的設置是會計對財政收支歸類的體現，對進入會計信息系統的數據的審核體現會計對財政收支合法合規性的分析與判斷，會計核算的基本要素往往是依據會計管理的需要來設計和調整的。

（二）行政單位會計核算反映政府全部財務活動及其結果

行政單位會計核算系統，是本單位決策層了解財務狀況、獲取決策信息的顯微鏡，實時反映一級政府作為完整的一個會計主體全部的財務活動及其結果。在核算過程中，行政單位會計更通過自身的職業判斷，對會計信息系統產生的會計數據進行專業分析，幫助決策階層深層次的了解會計信息。

（三）行政單位會計提供的會計信息將有助于相關者作出合理的決策

政府在經濟活動中的決策，是對于各類資源的各種備選用途作出合理選擇的過程，主要包括三個步驟：明確問題、擬定解決問題的備選方案、研究選定最終方案。無論哪個步驟，都需要充分的相關信息，只有對盡可能完整、相關的信息綜合研究后，才能作出科學合理的決策。

四、行政單位會計核心能力是會計核算基礎上的會計管理

（一）會計核算和會計管理是兩個行政單位會計的組成子系統

會計核算和會計管理有著“你中有我，我中有你”的天然聯系。在會計核算的過程中，始終伴隨著會計管理調節控制的職能發揮。在決策中，管理人員設定目標、分析方案、選取方案時，都離不開會計核算提供的會計信息作為參考決策依據；甚至在管理人員執行方案之后，也有賴于會計核算提供方案執行后在會計信息系統中反饋的信息，用于評估執行情況，必要時調整原定目標。由此可見，無論是會計管理的事前計劃、預測與決策，還是事中追蹤與監控，甚至是事后的分析與評價，始終離不開會計核算提供的會計信息。因此，會計管理受會計核算質量和效率的制約，而會計核算的發展與改革也必須充分考慮會計管理的需求。

（二）會計核算和會計管理是行政單位會計兩個互相依賴的子系統

在現代會計系統中截然分清會計核算和會計管理不僅徒勞無功，甚至適得其反。會計核算既是會計管理的出發點，也是會計管理落腳點，會計管理必須是建立在會計核算基礎上的管理。隨著政府職能的轉變和公共財政改革的深入，行政單位會計也不能停留在核算的層面上，要從會計管理的需要出發不斷完善會計核算，提高會計信息質量，打造會計信息的品牌，讓會計管理成為會計核算的引航燈和目標，會計信息的品牌不能單靠會計核算，它需要來自會計管理的遠見和統籌。由會計核算提供全面完整、及時可靠的財務信息和預算信息；在會計核算的基礎上，以會計核算對各個經濟活動數據進入核算系統前的審核把關為引子，進而有針對性利用會計核算信號牽制引導本單位的收支行為，從而開展會計管理，形成一系列收支規范機制，為預算管理和財政決策服務。

（三）行政單位會計具備微觀管理的先天優越條件

最基層的資源獲取、資金使用和預算管理方面的活動信息是進行微觀管理的必備信息，行政單位會計核算和管理的正是最基層的財務運營資源，行政單位會計具備微觀管理的先天優越條件，主要體現在：

1. 基于報告的需要。從政府每一筆最基礎的收支核算為起點，行政單位會計記錄了第一手的財政資訊，反映的公共財政信息最為直接、最為感性，為財務報告使用者追蹤機構層交易提供及時、可比、可靠和全面的關于財務和預算的信息，以滿足管理、決策和評估受托責任的要求。

2. 基于管理的需要。行政單位會計在核算和管理上比總預算會計更靈活，可在大框架下，進行一系列的改進或者細化，達到核算細致、管理到位的效果。無論是對行政單位的管理，還是行政單位進行的自身管理，要將單位治理真正融入會計系統建設并取得進展，在預算管理中嵌入與治理相關的制度控制和實施機制等，行政單位會計是不可替代、最合適的角色。

綜上所述，行政單位會計的核心能力著重體現在會計核算與會計管理的有機結合之中，無論是從內容還是邏輯層次來看，二者都是會計系統的主要組成部分。正是兩者的有機結合，才形成了政府公共財政收支的會計管理、控制的循環，構成了行政單位會計的核心能力——會計核算基礎上的會計管理。

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（作者單位：汕頭海關）