資產評估職業道德基本準則對評估實務的影響

陶蓉 楊景海

摘要：以資產評估日常實務、評估工作為基礎探究，剖析研究我國當前資產評估職業道德基本準則的發展在評估師評估實務中的影響。在經濟發展大背景下資產評估行業以資產評估準則的概念來規范評估人員業務合理、合法性，資產評估基本準則有較強的權威性，其指導、規范、管理等作用在日常業務中有合理體現。而職業道德基本準則的發展標志著資產評估行業的不斷完善與進步，從業人員的不斷進步與專業水平穩固，行業內的執業自律性需要提高，資產評估人員在基本準則的指導下嚴格要求評估業務過程及結果，遵守職業道德規范，做到不違法亂紀，不惡意詆毀，不惡性競爭，能在有一個堅實的資產評估專業知識水平之上，深入了解和掌握準則在資產評估實踐中的法律規范、職業道德，同時也對評估水平提高有較大的益處。進一步提高資產評估業務水平，拓展業務市場，形成較強的行業管理與規范。

關鍵詞：評估職業道德基本準則；評估業務；發展

中圖分類號：F24

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.13.036

20世紀以來我國經濟經歷了多次改革與發展，經濟的騰飛也使資產評估這一行業穩步發展。行業內部也不斷服務于社會主義市場經濟的改革建設，對于國家的各項經濟政策的推動也起了較強的助力。國家“十二五”規劃也為資產評估行業未來的發展做出了方向選擇，但是“沒有規矩不成方圓”而資產評估行業未來必須以業務規范化、合理合法化為主要目標，也只有在規矩健全的基礎之上才會進一步實現可持續發展，才會擁有頑強生命力。自1998年起中國資產評估協會就在有關部門的支持下，經濟發展作為基礎，以服務為出發點，以國際評估準則為基礎充分結合我國評估行業發展的實踐理論研究建立擁有我國特色的資產評估準則。至今為止評估準則共發布26項，其中囊括各項基本準則、具體準則、評估指南、指導意見等；資產評估準則體系已基本建立，但是如何使準則運用到實處，如何在日常評估工作中起到更好的指導作用也需要我們不斷探索與研究，職業道德準則實時動態更新，對評估人員加強規范、要求。職業道德準則要反映客觀現實和市場需求，提高資產評估人員的職業道德水準也是評估行業發展的一項主要任務，讓評估業務更加健康合理。

1 資產評估職業道德基本準則的發展概況

1.1 準則發展歷程

1997年起始，資產評估協會著手啟動制定資產評估準則的工作，在總結積累具體實踐經驗基礎上加強相關資產評估學術理論研究。2004年2月，財政部正式發布由中國資產評估協會指導制定的《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》，我國初步奠定資產評估準則體系。至2010年，財政部和中國資產評估協會累計共發布21項評估準則。此準則的出現，使日常工作程序、各類型的資產評估業務、評估人員職業道德要求等都有了相應的評估準則予以規范與管理，我國資產評估準則體系基本建立，同時我國的評估實踐工作也進入了準則規范時代。不斷地積累與進步，評估準則的建設已經取得了突破性進展。至2012年，中國資產評估行業準則共有26項，囊括2項基本準則，12項具體準則，4項評估指南，8項評估指導意見，基本滿足評估職業道德和監管需求。

1.2 準則制定背景

1.2.1 行業缺乏統一、完整的法律法規約束

自從我國引入資產評估行業起至今為止，立法機構尚未制定出可以統一衡量規范資產評估行業的法律或法規，評估執業無法規范要求。2006年國家相關部門與資產評估協會組織成立草案起草組至今已經10年，資產評估法草案啟動三審。如果該部資產評估法律最終審核通過，將終結中國資產評估行業多年沒有法律依據的現象。而評估法律法規的不健全也成為制約評估行業發展的一大桎梏。

1.2.2 理論經驗尚不完整

全世界多個國家的評估行業實務經驗顯示，資產評估行業的進步要建立在不斷更新的評估學術探索之上，而行業的發展又存在不平衡問題。我國在引入國外資產評估理論和研究方法時，對于成本法、收益法、市場法的實踐操作及數據的研究引入數量過大；但對資產評估專業經濟學理論基礎、出具報告方式、評估程序、評估人員職業道德約束問題等基礎研究未系統完整的引進與運用，從而最終導致資產評估學術問題落后較多，沒有穩固的基礎無法達到上層建筑的要求。

1.2.3 資產評估行業未形成國際統一性

資產評估行業實際業務位于較低層次運轉，具體實踐業務對資產評估準則完善工作的幫助十分有限。我國對資產評估業務的結論報告采取審核制度，即評估機構的評估著眼點通常只聚焦在可否通過最終審核確認，而不是關注評估結論的合理性、客觀實踐及對使用者的幫助決策性；評估結論的使用者大多也是在法律或有關規定強制要求下做出的被動評估需求，不屬于自主性需求。因此對評估規范與準則缺少足夠的認識與了解過于看重評估形式、輕視評估業務實質，存在本末倒置現象。國際評估行業與不同國家在評估各項基礎要求中都存在不平衡差異較大。資產評估行業還未形成國際統一，這就會使各國的評估結論與基本理念等問題存在很大爭議，對于行業共同問題無法及時研究解決，達到統一共識，從而制約了資產評估行業的進步。

2 職業道德基本準則對資產評估實務的影響

資產評估職業道德準則——基本準則中包括六章內容，分為總則、基本要求、專業勝任能力、與委托方和相關當事方的關系、與其他注冊資產評估師的關系和附則，且準則自2004年5月1日起施行。主要對相關評估人員獨立性做出要求，職業道德基本準則的實行對現階段資產評估行業進步有重要意義；可以更好地指導評估行業對社會公共利益的保護與責任。

資產評估事務所及人員若沒有職業道德準則約束，可能會存在或出現未按照準則規定履行好資產評估師的義務與職責，違反評估人員職業操守為委托方呈現符合其自身利益的與真實情況相背離的評估報告。而作為評估人員不應該出現違反準則的行為方式，以虛假材料信息評估資產，收受賄賂按照委托當事人的意愿隨意評估資產價值、更改數據、過高或過低估計資產，損害社會公共利益。對整個資產評估行業的發展提供錯誤導向，會損害公共利益以及造成經濟損失。資產評估師同時也需要從錯誤中汲取教訓遵循評估準則，照章辦事，不投機取巧、渾水摸魚，嚴格遵守資產評估準則的要求。資產評估師評估各種對象時，必須遵守資產評估職業道德準則，保持評估人員有效獨立。

資產評估職業道德基本準則重在提高評估人員的自身道德、規范其執業道德，而集體的實施與監管需要國家相關部門、資產評估協會及社會公眾共同促進，加強資產評估職業道德基本準則的推廣與實施，以規范要求來杜絕評估師的不正當執業行為，提高其自身素質，利于社會公眾道德思想建設和社會誠信體系的建立。發展資產評估行業，開拓業務市場，提高專業水準；加強職業認同感與歸屬感，明確評估責任，配合法律制度約束，將職業道德準則落實到實際。

3 案例分析

3.1 沃克森國際資產評估有限公司未盡責案

經中國證監會查明，沃克森（北京）國際資產評估有限公司接受廣聯達軟件股份有限公司的委托，采用資產基礎法和市場法對北京夢龍軟件有限公司股東全部權益在評估基準日2010年11月30日的市場價值進行評估，評估價值為9，434.42萬元，評估值與賬面凈資產比較增值達到8，465.3萬元，增值率高達87351%；對興安得力股東全部權益在基準日2010年12月31日的市場價值進行評估，評估值為33，735.47萬元，評估值與賬面凈資產比較增值達26，861.36萬元，增值率高達390.76%，評估結果不符合事實依據。

對相關評估工作底稿的審查發現，沃克森評估公司承接的兩個評估工作項目存在三方面的問題：一是對比參照公司流通股市值計算公式運用錯誤；二是對比公司市場價值評估依據標準不統一；三是選取對比公司相關參數的依據不明。沃克森評估公司的項目負責人、簽字注冊評估師李文軍在回答調查詢問時也承認評估報告有明顯錯誤，對評估結果影響較大，原評估結果基本不可信。在使用該評估報告時，評估結果對委托方實用性較差。

該評估案例中出現不實數據資料、評估報告，導致評估結論不可信、甚至無法使用，其評估公式的使用錯誤，具體數據方法的不準確，造成最終評估結果的錯誤導向性。該報告簽字注冊資產評估師李文軍承認報告有明顯不可信，其最終結果無法使用，該案例穿插在“鞠成立內幕交易案”中進行調查，評估人員在評估過程中利益聯系無法做到完全獨立評估，評估數據的取得也有很大的不可確定因素，與廣聯達收購夢龍軟件股權屬于內幕交易而沃克森評估公司無法在復雜環境中保持其個體獨立性。因此，沃克森資產評估公司對于該事件負有責任，李文軍等存在違反職業準則的情況。

3.2 案例影響

規范的執業行為、高尚的職業道德是評估人員應該具備的，做出不符合社會道義、違法違規的評估行為是不可取的，要推進資產評估職業道德準則的不斷更新，更加積極推動資產評估法律規范的出臺，讓資產評估行業有法可依，有法可據。評估人員若在評估中遇到賄賂或威脅，要保持本心，用法律武器保護自己，保持評估獨立性，合法評估。執業過程中對獨立性原則的遵守可以更好的規避不合法行為的聯系。要做到實質上、形式上的獨立，資產評估師與委托單位之間存在的業務聯系，保持業務獨立性讓評估師可以更方便的執行評估業務。獨立性原則強調資產評估師對于評估單位保持獨立性的同時，也要求獨立于外埠其他組織機構；各評估機構之間若存在的惡意競爭，詆毀評估人員，對于更多的評估業務調查予以破壞，就達不到我們所理想的評估行業水平。

在委托方提供虛假信息時要做到合理辨別、不利于虛假數據進行評估，報告中披露背離情況；有力證明在評估程序和評估方法的運用中對于評估結果及評估咨詢活動是相適應的、合理合法的，對于無法探查真偽的資料信息在報告中予以揭露，不能做違反準則與職業道德準則的書面保證。要杜絕違反準則的行為，讓資產評估行業合理、合法運行，更加健康的發展。

4 實施建議

資產評估這一理論及行業的形成、引進時間較短，在我國尚未形成合理合規、毫無紕漏的運行方式，而且還沒有一部正式出臺的法律用于約束評估行業及人員。在尚未出臺相關法律時資產評估準則就是這個行業的最高指導思想，評估人員要按照準則要求執行，不能違反準則規定。評估過程中不要做出損害評估人員職業形象的行為，在工作中互相幫助，團結協作，尊重進步；“眾人拾柴火焰高”一起努力共同維護行業信譽和形象。恪守獨立原則和公正原則，積極促進公正客觀的評估行業風氣，在價值評定過程中要以真實完整的數據資料為依據，不弄虛作假，收受賄賂。

按照評估相關規定合理使用評估假設及評估方法，評估人員在評估過程中不得出具帶有虛假、違實、錯誤引導評估建議的評估報告及結論。嚴格遵守保密原則，不將委托人相關信息透漏給第三方知曉，不得采用欺詐、利誘、強迫、詆毀評估人員、惡意降價等不正當手段招攬業務。在目前我國資產評估管理制度中對資產評估機構管理是根據其不同的能力水平來實行不同的從業資質管理，而不是對評估個人進行資質管理。因此評估行業無法做到精細到人的管理，所以要大力推動準則的發展與實用性，不斷根據實務與社會進步進行更改與補充。國家也需要加快出臺資產評估法來約束資產評估行業，使評估人員明確責任與要求，法律的強制性會減少評估實務中的違法現象。

在經濟不斷進步的今天，資產評估行業也日趨成為我國經濟鏈條上不可或缺的一部分，在評估法律尚未出臺的大背景下，資產評估協會及有關部門等要加大職業道德準則推廣力度，不斷完善評估準則。資產評估職業道德基本準則嚴格要求了評估人員在評估實務中所應注意的道德規范，在評估準則要求下評估人員要盡到自己的責任與義務，恪守獨立、客觀、公正的原則，將資產評估行業的發展作為己任，為其添磚加瓦。評估人員之間要恪守職業道德不能互相攻擊貶損或詆毀，在整個評估行業中提倡同行和睦，共同進步，不斷將準則要求落到實處，讓評估行業的發展更加健康，評估執業過程更加透明，評估結果更加合理，評估人員素養向前邁進一大步。

參考文獻

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