增值型內部審計案例研究

李丹

摘 要：隨著經濟全球化進程的加快，國內外經濟環境日益復雜，各企業為了在激烈的競爭中占據優勢，紛紛加強對價值鏈的控制與管理。作為企業核心價值鏈中的一環，內部審計也被信息全球化時代賦予了革新意義——由傳統內部審計過渡到增值型內部審計。首先簡述我國內部審計的發展歷程，提出以增值為核心的內部審計理論，接著分別以我國的武漢鋼鐵企業案例和法國興業銀行案例做對照，說明增值型內部審計的實施方案及經濟效果。

關鍵詞：增值型內部審計；武漢鋼鐵；法國興業銀行

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）13-0096-02

一、我國內部審計的發展歷程

1983年以來，新中國的審計機關已經走過三十年的歷程。從最初借鑒國外的法律法規與經驗實例，到如今不斷探索創新，致力于開創出一條具有中國特色社會主義的審計道路，都離不開對我國審計工作規律性認識的不斷深化，離不開審計理論的積累與指導。我國內部審計的建立與完善大體經歷了以下三個階段。

初步建立階段（1983—1994年）。國務院首次提到內部監督的問題，開始注重內部審計工作，在1983年批轉審計署的《關于開展內部審計工作幾個問題的請示》；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》，第10條明確規定：“縣以上政府部門應當設立內部審計機構或審計人員。”為內部審計提供了法律依據；1989年審計署再次修正補充對內審工作的規定，發布了《關于內部審計工作的規定》。總之，在此階段，內部審計在我國還處于初級建立與發展的階段，我們在認可其監督職能所做出的巨大貢獻的同時，也應該明白我國內部審計的發展之路任重而道遠。

完善過渡階段（1994—2002年）。1994年8月頒布了《中華人民共和國審計法》，從法律上確立了內部審計制度；1995年7月審計署為使審計工作開展得更加全面、有法可依，發布《關于內部審計工作的規定》；《審計法》和新規定的頒布也使得我國的內部審計工作又向前邁入一步；2002年2月，中國內部審計師學會更名為中國內部審計協會，標志著我國內部審計組織已經自成一個獨立的體系。在此階段，內部審計的工作范圍不斷擴大，審計的功能也在原先監督的基礎上增加了促進的作用。

創新發展階段（2003年至今）。2003年3月4日，內部審計機構擺脫了國家審計的從屬地位；2003年4月，中國內部審計協會正式發布《中國內部審計基本準則》《中國內部審計職業道德規范》以及第1號至10號內部審計具體準則；2013年《中國內部審計準則》對內部審計做出新的解釋：“內部審計是一項獨立的、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統而規范的方法，對組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性進行審查、監督、鑒證和評價，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”由此可見，我國的內部審計已經從傳統階段進入到了價值增值階段，增值型內審并非一種新的審計方法，而是一種新理念、新方向，是對傳統型的更高要求。

二、我國武鋼對增值型內部審計的有效實施

現實的公司治理中，國家、社會和公眾對企業的關注焦點已不僅僅局限在其會計信息中披露的資金實力和盈利能力，還包括其誠信治理和對未來的預期。集團公司為了在組織內部找到一種權利制衡力量，在治理道路上不斷進行探索與嘗試。顯然，內部審計是一種有益的嘗試，尤其是新時期增值型內部審計理念的提出，其提升組織價值的作用給企業的生存與發展注入了新的活力。武漢鋼鐵近年來一直孜孜不倦的探索這一課題，并率先在這一領域取得突破，且帶動更多力量投入其探索之中。下文就以武漢鋼鐵公司為例淺析增值型內部審計在我國的具體實施方案以及其帶來的經濟效果。

（一）從審計文化入手，強調內審的重要性

內部審計是一種再監督活動，是企業的第二種聲音。我國內部審計的恢復與發展時間較短，企業上下不可避免地對內審工作存在偏見，也使我國審計文化在歷史傳承性上存在缺陷。審計文化由物質文化、制度文化和精神文化組成，這三者是推動審計事業更專業化的精神支柱和不竭動力。

武漢鋼鐵公司的管理層始終堅信“一流的企業，需要一流的內部審計”，正是由于認可并重視內部審計的職能與作用，成立了一支具有實力的內審隊伍，從上往下推及審計文化，配合審計工作的開展，才能讓審計資源得到充分的利用與開發，審計的效果日益明顯。

（二）優化內審組織，找到適合的組織模式

在設置組織內審機構時要考慮其與其他部門的協調性，明確權責分配，使內審的審計范圍不受限制，審計工作在一種被信任的環境下開展。

武鋼企業正是因為有“內控優先”意識的引導，才在組織機構上進行了一系列改革，進一步擴大審計隊伍，并保證其具有充分的獨立性與權威性，增加了審計的力量。在公司優化組織結構，摒棄冗余部門，建立并擴充審計隊伍，將原來的審計處提升為審計部。同時，審計部吸收各方面的業務精英從事內審工作，注重培養具有專業能力和特殊技能的人才，并分派到子公司進行業務督導。

（三）完善內部審計制度體系

為了使內部審計更加規范化，武鋼制定了《內部審計職責條例》。一方面提高審計人員對自己工作的自信心和熱情度，另一方面群體性工作也給內審人員提供了交流與探討的條件，使得整個團隊的專業知識水平、業務勝任能力以及整體綜合素質得到進一步提升，強化了審計質量，完善審計業務管理。

武鋼企業每年還會發布《內部審計項目總體規劃》的條文，對全年的具體審計項目與目標進行統一的安排。長此以往，內部審計團隊就成了武鋼企業能夠高效運作的一個有力保障。

（四）創新審計方法和技術

增值型內部審計的終極目標是給企業創造更多價值，提高企業運作效率。為了達到這一目標，跟上企業內部組織結構的革新，審計的方法和技術也需要同步創新。武鋼因此做了多方面努力：在風險預警上分別從風險的識別、鑒證、評估和防范等方面為企業的風險管理建立了一個保障體系；審計方法緊隨時代賦予內部審計的新內涵，由“詢問”改為“問卷”；采用遠光軟件提供的“建體系、理流程、搭平臺”服務；應用以實現審計辦公自動化為追求目標的OA系統和基于整體運作流程ERP信息系統，這些都提升了武鋼的核心增值效力。

（五）貫徹落實績效審計

績效審計已走進中國二十年，雖然其理論研究與實踐活動時斷時續，但仍然在如何建立高效廉潔政府、有效利用有限資源和維護人民群眾的利益等方面起到了實質性的作用。

武鋼在貫徹落實績效審計時，率先對子公司的現職審計達到了100%，在全國屬于領先地位，還帶動了一大批力量探索、落實審計工作。同時還頒布了《內部審計實務標準》，使審計的質量與效率都得到了極大提高。其創造性的預算管理系統在企業內控中也起到了不可替代的作用，不僅促進了預算對公司整體業務活動的滲透，也保持了對利潤的持續貢獻。并于2010年首次入選世界500強，由此可見，增值型內部審計在武鋼企業的發展中還是發揮了極大的促進作用的。

三、法國興業銀行增值型內審失敗案例

在大眾眼中神秘而高貴的法國興業銀行是一個有著近一百五十年歷史的老牌歐洲銀行。總行設在巴黎，是世界上風險控制最出色的銀行之一。

2008年1月24日，法國興業銀行公布：在未經授權的情況下，期貨交易員杰羅姆·凱維埃爾兩年之內違規操作——偽造虛假的歐洲股指期貨交易500億歐元，給法興銀行帶來了49億歐元的巨額損失。

據了解，凱維埃爾2000年進入法興銀行，在后勤工作了五年，期間，他在銀行內部不同的中臺部門工作，熟知監督交易員的各種技術與手段。2005年，他正式成為法興銀行風險套利部門的一名交易員，憑借自己對銀行監控系統的透徹了解，成功躲避控制系統的檢查，盜用操作人員的IT系統權限，并偽造大量虛假操作的數據和文件，把銀行的錢用于歐洲股市進行非法賭博，最終由于一筆涉及300億歐元的德國股指期貨交易引起了集團管理人員的警覺，才使得這一驚天欺詐案水落石出。此事一經披露，大眾一片嘩然，興業銀行的掛牌股票被緊急停牌，股價大跌，甚至引起了法國乃至歐洲的金融動蕩，并波及到全球的股市。

法國興業銀行的重大違規操作丑聞并非個案，也不是金融史上的首案或終結。1995年，交易員尼克里森讓顯赫的老牌貴族銀行——巴林銀行損失了10億美元而直接倒閉；2012年，美國最大的銀行——摩根大通銀行虧損20億美元，僅僅是因為一項對沖投資的決策失誤。歷史表明，無論看起來多么天衣無縫的監管制度，都可能由于些微的疏忽而變得不堪一擊。由此可見，內部審計作為企業防護和建設的堡壘，在企業的經營發展中發揮著重要作用。放眼我國的金融業，無論是制度建設還是管理現狀都還遠不如歐洲金融市場成熟，那么，如何站在前人的“肩膀上”開闊視野，發現問題，健全體制是我們當下應該思考的問題。

四、結語

在競爭日趨激烈的商貿環境中，企業規模的擴大與業務往來的復雜化都對內審的職能與作用提出了更高的要求，新的時代也賦予了內審新的內涵。本質上來說，增值型內部審計的終極目標是增加企業價值。在增值型內審的實際應用中，不僅要強調價值增值的作用，還要不斷將其職能發展到審計的咨詢與認證方面。在審計技術和方法上，也要緊跟時代賦予內部審計的新內涵，不僅要積極引進先進的技術，建立起一個為企業量身制作的風險管理體系，還要在方法的具體實施上不斷革新，以提升企業的核心增值效力。因此，新時期社會應該鼓勵和提倡對增值型內部審計理論上和實際應用的探索，從而為企業的價值增值做出貢獻。

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[責任編輯 吳明宇]