淺析“營改增”對廣告業企業的影響和應注意的納稅事項

喬麗宏

摘要：營業稅改增值稅是政府一項重要的稅收改革措施，其對我國稅收制度的科學發展有著重要意義。截至到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，“營改增”工作順利全面的在全國開展。從整體來看，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于建立健全科學的財稅制度，將促進企業的健康長遠發展。文章首先介紹了“營改增”政策對廣告業企業產生的影響，闡述了該行業稅負的變化情況，然后結合實際的案例來分析具體的增值稅和文化建設費的兩大征稅變化，最后結合實際來談一下具體的工作中需要籌劃和注意的納稅事項。

關鍵詞：廣告業；“營改增”；增值稅；文化建設費

自2012年1月1日，廣告業納入“營改增”范圍開始到今天，已經有三年半的時間，從試行的效果來看，基本實現了納稅人整體稅負不增加或者略有下降的目標。隨著稅收政策和征收方式的改變，分析廣告業企業的稅負變化，研究稅收新政策，合理合法的進行稅收籌劃，也顯得尤為重要了。

一、“營改增”對廣告業企業納稅產生的影響

“營改增”前，廣告業企業按照“服務業”稅目征收營業稅，營業稅為價內稅，價稅不分，按差額計算營業稅，稅率為5%。關于廣告業的差額征稅，根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條有關規定，廣告業代理業務的納稅營業額，是以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額來計算。

“營改增”政策實施后，廣告業按照“文化創意服務”稅目征收增值稅，一般納稅人的稅率為6%，小規模納稅人的征收率為3%。一般納稅人的增值稅稅額具體計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=銷售額×稅率。文件也對銷售額進行了明確規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。小規模納稅人按照簡易計稅方法計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額，計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

針對文化建設費，“營改增”前，凡是繳納廣告業營業稅的單位和個人，都要同時繳納文化事業建設費。繳納的文化事業建設費是以營業稅的計稅依據作為計算依據，并按照3%的費率來計算。

“營改增”后，《關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知》財綜〔2013〕88號文件對文化事業建設費的納稅義務人、應繳費額的計費基礎及計算方法、征收管理部門、時間等一系列征收問題都進行了明確的規定。該文件明確指出，文化事業建設費的應繳費額等于計費銷售額乘以3%的費率來計算，而且對之前通知中沒有明確的計費銷售額進行了進一步明確，計費銷售額等于納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額，此余額是含稅金額。該文件對于減除金額的憑證也進行了相關規定，必須是增值稅專用發票或者是其他合法有效的憑證。

二、廣告業企業稅負變化的案例分析

企業計征增值稅和文化建設費的具體實例如下。

例1：A廣告公司為B公司在某地方電視臺發布產品廣告，收取B公司廣告費100萬元，支付給電視臺廣告發布費60萬元，并取得增值稅專用發票，該電視臺也為增值稅一般納稅人。另外支付購買辦公用品和車輛加油費用2.34萬元，取得增值稅專用發票，進項稅額合計為0.34萬元。

第一種情況：假設A廣告公司為一般納稅人

1. “營改增”前，A廣告公司繳納的營業稅為：（100-60）×5%=2萬元，繳納的文化事業建設費為（100-60）×3%=1.2萬元；

2. “營改增”后，A廣告公司繳納的增值稅為：100÷1.06×6%-60÷1.06×6%-0.34=1.92萬元，繳納的文化事業建設費為：（100-60）×3%=1.2萬元。

第二種情況：假定A廣告公司為小規模納稅人，且非小型微利企業

1. “營改增”前，A廣告公司繳納的營業稅為：（100-60）×5%=2萬元，繳納的文化事業建設費為（100-60）×3%=1.2萬元；

2. “營改增”后，A廣告公司繳納的增值稅為：100÷1.03×3%=2.91萬元，繳納的文化事業建設費為：（100-60）×3%=1.2萬元。

在這里，要注意是文化事業建設費的計費銷售額與增值稅計稅銷售額不同，是含稅金額，減除的廣告發布費也是含稅金額。

從上例來看，對于一般納稅人來說，雖然稅率從營業稅稅率5%變為增值稅的稅率6%，看起來稅率增加了，但是，“營改增”后，一般納稅人企業購買貨物或者接受加工、修理修配勞務及其他應稅服務取得合法扣稅憑證的，其支付或者負擔的增值稅進項稅額是可以從應交增值稅額中扣除的。結合上例可以看出，由于“營改增”實施前后計稅方式的改變，抵消接近1個百分點的稅率產生的稅額變化是可以實現的。而且納稅人如果取得的增值稅進項稅額足夠多的話，“營改增”后繳納的增值稅額較之前繳納的營業稅額是下降的，進而與之相關的附加稅也隨之下降。所以綜合整體而言，“營改增”后，一般納稅人企業稅負是下降的。

通過上例的比較也可以看出，“營改增”后，小規模納稅人企業雖然稅率從5%降到了3%，但是由于計稅方式的改變，一般情況下，企業繳納的增值稅要多于之前繳納的營業稅，而且，增值稅小規模納稅人企業稅負要重于一般納稅人企業。

三、企業稅收工作中需要注意的納稅事項

“營改增”后，企業可以利用的稅收優惠政策較少，因此企業應該加強財務管理，財務人員應該及時了解新政策的變化，提高自身素質，為企業進行合理的稅收籌劃。下面結合具體工作，闡述企業應該注意的幾點納稅事項。

（一）充分利用稅收優惠政策

按照稅法規定，如果企業是增值稅一般納稅人，那么初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用及繳納的技術維護費是可以在增值稅應納稅額中全額抵減的。企業應該在“應交稅費—應交增值稅”科目下設立“減免稅款”專欄，用于記錄企業按規定抵減的增值稅應納稅額，來享受稅收優惠政策給企業帶來的實惠，并按照相關政策進行合法有效的會計處理。

（二）一般納稅人企業要注意增值稅專用發票的取得

企業“營改增”之后，隨著計稅方式的改變，一般納稅人企業對進項稅額的合理規劃顯得更為重要了，企業應該盡量取得增值稅專用發票。根據現有法律規定，已經取得一般納稅人資質的廣告企業，按取得增值稅專用發票上注明的稅額進行抵扣，只要獲取的發票渠道合法，沒有抵扣限制，企業應從日常采購入手，合理列出企業采購及經營活動中能取得增值稅專用發票的項目，例如支付水電費、購買辦公用品發票、負擔運輸費、車輛加油、購買電腦等，總之能夠取得的與生產經營活動有關的增值稅專用發票都要盡量取得。另外，在選擇相關應稅服務時，要盡量選擇是增值稅一般納稅人身份的供應商，爭取進項稅額抵扣最大化。但如供應商為小規模納稅人，也要盡可能取得稅務局代開增值稅專用發票，抵扣3%的進項稅額。

財務人員應該組織對企業的相關采購人員進行基本培訓，財務人員對購進環節的發票進行嚴格審查，最大限度的取得增值稅專用發票，享受稅收政策給企業帶來的優惠，減少需要繳納的增值稅額，從而達到合理合法的節稅的目的。

（三）注意增值稅專用發票的使用和管理

“營改增”之前企業繳納營業稅時，不涉及增值稅發票；“營改增”后，就要求企業財務人員提高相關的業務素質，對增值稅相關票據要給予足夠的重視。財務人員應注意有兩種不得開具增值稅專用發票的情形：一是向消費者個人提供的應稅服務，強調的是不能給個人開具專用發票；二是適用于免征增值稅規定的應稅服務，免征項目不得開具專用發票。在實際工作中相關會計人員必須嚴格遵守此項規定，另外，也要注意對客戶資質的審查和備案保管，一般情況下，只有對符合條件的一般納稅人企業才能開具增值稅專用發票，不能按照客戶需求隨意開具。“營改增”后，企業更應該注意對增值稅專用發票使用的規范管理，特別要注意開具增值稅專用發票的法律風險，虛開或代開發票超過一定金額要擔負刑事責任。

（四）利用納稅人身份進行稅收籌劃

廣告業一般納稅人企業提供應稅服務適用于一般計稅方法計算增值稅，其稅率為6%，而小規模納稅人企業適用于簡易征收方法計算增值稅，征收率為3%。一般情況下，由于小規模納稅人不涉及進項稅額抵扣，所以稅負可能要重于一般納稅人。但是，這個結論并不是在任何情況下都是這樣的，這需要結合企業的資產情況、收入情況、增值稅專用發票的取得等財務狀況來具體判定，企業應該根據自己的具體情況合理選擇納稅人身份，進行稅收籌劃。如果企業適用于一般納稅人更有利，則可以通過提高年銷售額、進行業務整合、規范經營和健全會計制度等操作，使之符合一般納稅人認定資格，成為一般納稅人企業；如果選擇小規模納稅人身份對企業更有利，則企業可以降低年銷售額，通過內部機構分立或合并、把相關業務分拆、設立新公司來享受小規模納稅人3%的征收率。總之，企業通過對納稅人身份的籌劃，可以實現節稅的目的。

綜上所述，“營改增”后，企業需要根據自身情況及時根據政策變化做好稅收籌劃，用好用足新政策帶給企業的優惠和好處，努力提升企業自身實力，促進企業自身健康、規范發展，合法獲得稅后收益。

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（作者單位：大連廣播電視臺傳媒有限公司）