淺議國庫集中支付下的事業單位基建并賬

吳繼紅

摘要：隨著我國國庫集中支付制度改革工作的深入，越來越多的事業單位被納入國庫集中支付。事業單位的基建支出作為項目支出列入單位部門預算，實行國庫集中支付已成為常態。根據新《事業單位會計制度》的要求，納入國庫集中支付的基建項目也要進行基建并賬，但如何并賬，新制度并未說明。因此，適應新《事業單位會計制度》的要求，完成國庫集中支付下的事業單位基建并賬，是實務界亟待解決的問題。文章從實務角度探究了國庫集中支付制度對事業單位基建資金管理以及事業單位基建并賬會計核算的影響，并根據納入國庫集中支付后事業單位基建并賬核算難點的變化，提出了具體的事業單位基建并賬核算實務處理建議。

關鍵詞：國庫集中支付；事業單位；基建并賬

一、引言

隨著我國國庫集中支付制度改革工作的深入，越來越多的事業單位的基建支出被納入國庫集中支付。根據新《事業單位會計制度》的要求，事業單位納入國庫集中支付的基建收支也要定期并入事業單位大賬，但如何進行基建并賬，新制度并未說明。因此，研究國庫集中支付對事業單位基建資金支付和核算的影響，適應新《事業單位會計制度》的要求，完成國庫集中支付下的事業單位基建并賬核算，成為實務界亟待解決的問題。為了解決這一問題，我們首先要了解事業單位基建資金納入國庫集中支付的現實意義。

事業單位基建資金納入國庫集中支付重要現實意義主要體現在如下方面。

（一）是有效減少支付環節，確保基建資金安全、及時、有效使用的需要

傳統的事業單位基建資金撥付方式是：先由建設單位向主管局提出用款申請，主管局再向財政提出申請，財政根據基建支出預算、項目合同及監理審核的工程進度結算表，將基建款項撥付主管局，主管局再將財政核批的基建款項轉撥建設單位基建專戶，建設單位隨后將款項撥付工程施工單位。實行國庫集中支付后，事業單位的基建資金可以直接撥付給施工單位，不再經過層層轉撥，有效減少了支付環節，縮短了支付時間，同時也從根本上杜絕了主管部門、建設單位挪用、截留基建資金，保證了事業單位基建資金的安全、及時、有效使用。

（二）是財政加強對事業單位基建資金使用監督的需要

事業單位基建資金納入國庫集中支付，有利于財政部門加強基建項目監督和管理。通過國庫集中支付系統，并結合政府采購平臺、國庫支付預警系統，財政實現了對事業單位基建資金支付的實時監控。由原來根據事業單位基建賬、基建報表進行的事后監督改變為事前、事中的審批監督；由對基建資金的總額控制變為對事業單位每筆基建支出的控制，使事業單位的基建支出能嚴格按合同、工程進度支付，減少支付的隨意性。

（三）是事業單位規范使用基建資金，做到專款專用的需要

事業單位的基建資金納入國庫集中支付后，因為每筆基建資金的支付都要遵循國庫集中支付的程序，即每筆資金支付都需要多個部門的審批、確認，資金流轉途徑清晰、公開，有利于事業單位在使用基建資金時真正做到專款專用。

二、國庫集中支付對事業單位基建并賬的影響

事業單位基建資金納入國庫集中支付，是事業單位編制全口徑預算的需要，是國庫集中支付制度改革深化的需要，它不僅有利于財政加強對事業單位基建資金的監督，而且對事業單位提高基建資金使用效率，加強基建項目管理具有重要現實意義。同時，伴隨國庫集中支付的實施，事業單位基建資金的支付方式發生了根本變化，這種變化直接導致基建資金的會計核算發生改變，具體表現在以下幾個方面。

（一）會計科目設置的變化

納入國庫集中支付前，事業單位一般用“銀行存款”科目來核算基建資金到賬及支付數；納入國庫集中支付后，需要新增“零余額賬戶用款額度”及“財政應返還額度”兩科目替換“銀行存款”科目，分別核算基建資金已到賬可使用額度及跨年結轉財政應返還額度。

（二）支付方式的改變帶來基建會計核算的變化

1. 對事業單位基建賬核算的影響

未納入國庫集中支付前，事業單位的基建資金由事業單位直接支付給施工方或供貨方（或其他收款方），這種支付方式下，會計核算分為收到基建資金和支付基建資金兩個步驟進行，涉及“銀行存款”和“基建撥款”、“ 建筑安裝工程投資”等科目核算。

納入國庫集中支付后，事業單位的基建資金按是否需要通過政府采購劃分為授權支付和直接支付兩種支付方式。不需要通過政府采購的小額資金支付采用授權支付，在授權支付方式下，事業單位根據基建資金的需要量按月在國庫集中支付系統向財政申請用款額度，獲得批準后，事業單位簽發財政授權支付憑證，將款項支付給供貨方（或其他收款方），會計核算雖然也分為收到基建資金和支付基建資金兩個步驟，但涉及的是“零余額賬戶用款額度”和“基建撥款”、“建筑安裝工程投資”等科目核算；對于需要通過政府采購支付的基建資金如基建工程款，按規定需要進行直接支付，在直接支付方式下，事業單位根據年度已獲批的政府采購預算，簽發直接支付申請，通過國庫將基建支出款項直接支付給施工方，會計核算是在核算基建撥款增加的同時核算基建支出的增加，只有一個步驟，涉及的會計科目是“基建撥款”和“建筑安裝工程投資”等科目。

2. 對事業單位基建并賬核算的影響

（1）事業單位基建賬已缺乏獨立設賬戶核算的可能

未納入國庫集中支付前，事業單位的基建資金可以單獨申請一個基建專戶，基建項目的收支都可以在這個基建專戶進行，事業單位據此可以設立單獨的基建賬進行基建資金核算；但是，納入國庫集中支付后，事業單位的基建資金已經作為一個項目列入單位的部門預算，基建收支與事業單位的日常經費及其他項目收支一起被納入零余額賬戶核算，已無法再單獨設賬戶核算。

（2）事業單位的基建并賬“并”的過程已不需要

未納入國庫集中支付前，事業單位的基建資金由于可以單獨設賬戶核算，基建并賬可以根據新《事業單位會計制度》的相關規定，按月將基建賬數據并入事業單位大賬；但是，納入國庫集中支付后，由于所有基建收支都在事業大賬所在的賬戶——零余額賬戶進行，事業單位的基建賬已不能單獨設賬戶核算，因此，基建并賬已不再是將基建賬數據并入事業單位大賬，而是直接將基建收支在事業大賬以大賬科目反映，“并”的過程已不需要。

（3）事業單位基建并賬的難點不同

事業單位基建并賬的難點在未納入國庫集中支付前主要在并賬，納入后難點前移，主要在基建賬核算上，具體是：未納入國庫集中支付前，事業單位的基建賬獨立設賬戶核算，記賬所需的全部原始憑證都可以直接取得，基建賬核算只需按《國有建設單位會計制度》的規定進行核算即可，較為容易；但基建并賬由于相關規定不明晰，并入事業大賬相對較為困難。納入國庫集中支付后，事業單位的基建收支與其他收支一樣，都在零余額賬戶進行，基建并賬已變為將基建收支直接在事業大賬反映，不需要將基建賬數據另行并入，反而容易核算；但基建賬由于已不能單獨設賬戶核算，其賬套是人為在零余額賬戶設置，因此基建賬記賬所需的原始憑證會與事業大賬基建收支核算所需的原始憑證交叉重疊，只能用復印件，所以核算較為困難。

三、國庫集中支付下的事業單位基建并賬核算建議

如上所述，事業單位基建資金納入國庫集中支付，不僅改變了基建資金的支付方式，而且對基建資金的核算也產生了深遠影響。國庫集中支付下，事業單位的基建收支都在零余額賬戶進行，已不能單獨設立基建賬戶進行核算，基建并賬亦不能直接將單獨的基建賬數據定期并入事業大賬。根據上述變化，建議事業單位在零余額賬戶設立基建賬套和事業單位大賬賬套，分別核算基建賬及基建并入大賬。發生基建資金收付時，兩個賬套的核算同時進行，所有收付原始單據共享，基建并入大賬用原件，基建賬用復印件，基建并賬直接在事業大賬按大賬科目核算基建收支即可，具體核算建議如下。

（一）國庫集中支付下的事業單位基建賬核算

1. 授權支付方式下

（1）收到基建資金用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——授權支付

（2）支付基建工程前期手續費等時

借：建筑安裝工程投資

貸：零余額賬戶用款額度

（3）已申請基建資金額度當年使用不完，年終結轉時

借：財政應返還額度——授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

（4）下年初財政恢復上年未使用額度，單位用款計劃獲批時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——授權支付

2. 直接支付方式下

（1）支付工程款時

借：建筑安裝工程投資

貸：基建撥款——直接支付

（2）年終經批準結轉基建項目直接支付預算指標時

借：財政應返還額度——直接支付

貸：基建撥款——直接支付

（3）下年初財政恢復基建項目上年結轉的直接支付預算指標時，事業單位不作賬務處理，待實際支付時

借：建筑安裝工程投資

貸：財政應返還額度——直接支付

無論是授權支付還是直接支付方式，在下年建立基建賬新賬時都要將“基建撥款”各明細賬上年貸方余額轉入“基建撥款——以前年度撥款”明細賬中；在工程完工驗收交付使用后，應當借：交付使用資產，貸：建筑安裝工程投資，并借：基建撥款——以前年度撥款，貸：交付使用資產。

（二）國庫集中支付下的事業單位基建并賬核算

1. 授權支付方式下

（1）收到基建資金用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入等

（2）支付基建前期手續費等時

借：事業支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：零余額賬戶用款額度

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產基金——在建工程

（3）已申請基建資金額度當年使用不完，年終結轉時

借：財政應返還額度——授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

（4）下年初財政恢復上年未使用額度，單位用款計劃獲批時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——授權支付

2. 直接支付方式下

（1）支付基建工程款等時

借：事業支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：財政補助收入等

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產基金——在建工程

（2）年終經批準結轉基建項目直接支付預算指標時

借：財政應返還額度——直接支付

貸：財政補助收入等

（3）下年初財政恢復基建項目上年結轉的直接支付預算指標時，事業單位不作賬務處理，待實際支付時

借：事業支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：財政應返還額度——直接支付

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產基金——在建工程

無論是授權支付還是直接支付，每月末都要在事業大賬進行基建收支的結轉，以便結出基建項目的結轉資金；當基建工程竣工驗收后，還要在事業大賬進行下列核算：

借：非流動資產基金——在建工程

貸：在建工程——基建工程

同時，

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

總之，國庫集中支付制度的實施對事業單位的基建并賬核算帶來了深遠的影響，作為基層的財務人員，應該結合國庫集中支付會計核算的特點，按照新《事業單位會計制度》的要求，規范地進行國庫集中支付下的事業單位基建并賬核算，這對加強國有建設資金項目管理，發揮財政、財務監督作用，保證基建項目資金支付的公開、透明、專款專用具有重要意義。

參考文獻：

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[3]趙春紅.基礎設施建設資金走集中支付之路的必然性及其核算[J].現代經濟信息，2013（11）.

（作者單位：廣西南寧市社會福利醫院）