事業單位應用管理會計實施路徑與改革探索

宋佳　紀晨

摘要：2014年11月13日，財政部關于《全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，標志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。當前我國高校財務管理存在諸多問題，如何提升競爭優勢、可持續發展開始受到高校的關注，將管理會計融入高校財務管理中就尤為重要。因此，對高校應用管理會計的研究具有重要的理論與現實意義。文章就高校財務管理中如何實施管理會計進行了詳細論述，并就此提出了改革探索方案。

關鍵詞：高校財務； 管理會計； 貨幣的時間價值； 本量利分析； 責任會計制度

管理會計，是指以提高經濟效益為目的，通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使經濟組織各級管理人員能據此對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。將管理會計應用于高校，與財務會計相結合以增強高校的核心競爭力，已成為高校財務改革發展的必然趨勢。

一、高校應用管理會計的必要性

健全的財務管理體制，是高校全面可持續發展的基礎。我國高校在財務核算方面已經很完善，但是在財務管理方面仍有欠缺之處。例如，不能有效規劃和控制資金使用、缺乏財務管理評價指標體系、經濟責任不明確等。面對這些問題，高校非常有必要將管理會計的理論方法引入到高校的財務管理工作當中，使其發揮以下作用：

1. 有助于優化高校財務資金配置。傳統的高校財務以會計核算為主，對符合條件的報批項目均可劃撥資金，造成資金使用效率并不高。將管理會計應用于高校財務，可以有效節約財務成本，將節約資金用于擴大高校規模、投入科研項目等方面，提高辦學質量，實現資金配置最優化。

2. 有助于高校管理者進行管控和決策。有效的管控和決策對高校未來發展起著至關重要的作用。通過運用管理會計的方法理論，結合財務核算的成本資料，一方面可以對高校經營狀況進行實時管制，另一方面可以為計劃年度提供更加準確的預算，也可以為投資決策提供更為合理依據。

3. 有助于高?？冃гu價的執行。如何考核評價經營業績是管理會計中一項重要內容，可以將考核評價相關指標的理論引入高校。通過對指標分析評價以及劃分經濟責任，不僅能夠更真實地反映高校的經營成果，更能嚴格監督和控制高校財務運行，從而形成良好的循環。

二、高校應用管理會計的實施路徑

1. 建立管理會計信息系統。管理會計在實踐中，需要對財務資料及其他資料通過一些數學計算的加工從而進行整理分析。這是一個非常繁雜的工程，容易出現遺漏或計算失誤的情況。為解決這一問題，可以在高校財務部門專門建立管理會計信息系統，與財務信息對接，直接輸入或傳入所需資料，根據需求由計算機直接計算整理出相關指標數據，以供分析決策。管理會計信息系統的建立與完善，將成為其融入高校財務管理中最重要的一步。

2. 培養專業的管理會計人才。為加快管理會計在高校中的推進，不僅要在信息化的硬實力上下足功夫，還要提高自身軟實力，即高素質的管理會計人才。首先，高校領導要改變財務管理觀念，積極帶領財務人員進行財務決策，鼓勵學習管理會計理論，提倡在實踐中創新。其次，要把重點放在財務人員的繼續教育上，定期組織管理會計理論培訓學習。同時，可以利用高校便利的條件，通過相關專業教師與財務人員相互研討，以加速從財務核算型會計向核算管理型會計的轉變。

3. 從實際出發，協調好管理會計與財務會計的關系。既不能重點關注財務會計，忽略了對高校財務的管理和決策，又不能將精力全部投入管理會計，忽略了信息來源的可靠性。高校的實際情況，不單是指當前學校內部環境，管理者還應當擁有戰略性眼光，了解外部社會環境和其他高校情況，制定出長遠發展戰略，在此基礎上制定其財務會計與管理會計的目標，從而使兩者各有側重的協調、融合。

三、高校應用管理會計的改革探索

（一）引入貨幣時間價值的概念

高校在日常運行中需要進行長期投資決策，以購置、更新固定資產為主，例如購置計算機、實驗儀器、教學器材等。由于高校投資沒有收益且資金是國家投入，很容易忽略如何決策的問題。長期投資數額、使用時間跨度較大，應當考慮投入資金的時間價值這一重要因素。決策者應把握好每個方案中當前及未來各期需要投入的資金額，通過復利現值系數、年金現值系數，將每一期的資金額折現到當前時點再進行比較，從而選出最優方案。

例如，高校某學院擁有一臺實驗設備，由于技術更新等原因需要每年支出一筆更新升級費用。現在要對是否重新購置一臺新型實驗設備以替換舊實驗設備進行決策。已知購置新型設備需要60000元，轉賣舊設備可獲得處置收入30000元。若不購置新型實驗設備，每年需要支付10000元的更新升級費用，估計舊設備還可以繼續使用5年，預計5年后轉賣價格為20000元。不考慮稅費因素。若購買新設備，凈支出為購買價款與轉賣收入的差額30000元（60000-30000）；若繼續使用舊設備凈支出為更新升級支出總額與轉賣收入的差額30000元（10000*5-20000）。通過計算，凈支出相同，選任意方案均可。但是，貨幣是有時間價值的，直接將數值相加是沒有意義的。未來的更新升級支出以及5年后的轉賣收入需要換算成現值進行計算。因此，若折現率為3%，繼續使用舊設備的凈支出應該為10000*（P/A，5，3%）-20000*（P/F，5，3%）=10000*4.579-20000*0.862=28550元。所以繼續使用舊設備的凈支出更少，應選擇此方案。

由此看出，引入貨幣時間價值概念會幫助決策者選擇最佳方案以減少教育資金的無效流失，使教育資金能夠更加充分地利用。

（二）運用本量利分析方法

本量利分析是管理會計中基本分析方法之一，將這一方法運用到高校財務中，能夠更好地確定并預測招生保本點、事業結余及相關費用。

管理會計中，基本的本量利方程式為：利潤=單位售價*銷售量-單位變動成本*銷售量-固定成本。利潤即高校中的事業結余。單位售價為人均教育事業收入。銷售量應指招生人數。高校支出應根據成本性態劃分成單位變動成本和固定成本。其中，變動成本為直接費用中隨招生人數變動而變動的部分，如隨學生人數變動的材料報刊費、購置低值易耗品費。固定成本為直接費用中不隨招生人數變動而變動的部分及間接費用，如教師基本工資、保險費等直接費用及管理部門發生的間接費用。因此，在高校中本量利分析的基本方程式為：事業結余=人均教育事業收入*招生人數-單位變動成本*招生人數-固定成本。通過這一方程式可以進行下列分析：

確定事業結余，分析影響其變動的因素。計算事業結余使用上述總結公式，分析構成因素變動情況使用連環替代法等進行數值比較。

確定招生人數保本點。在招生人數保本點上，高校既不盈利也不虧損，即事業結余為0的情況。也就是說，高校至少要達到招生人數保本點才能不虧損，若要盈利，則要擴大招生人數。計算公式為：招生人數保本點=固定成本/單位邊際貢獻=固定成本/（人均教育事業收入-單位變動成本）。

預測計劃年度的事業結余。根據本量利分析的基本公式以及往年各變量的資料，通過預計當年的招生人數，即可計算出此年度的事業結余。為教育工作的開展，教育資金的分配提供一個可靠科學的依據。

（三）建立責任會計制度

高校的全面預算編制出來以后，如何嚴格控制與考核各項工作指標，也是高校在管理上的一個薄弱環節。建立管理會計中的責任會計制度，能夠幫助高校更好地把控各項預算指標。

為了進行有效的內部控制，應當將整個高校逐級劃分成若干責任中心，即能夠劃清管理范圍、明確經濟責任、成績可以單獨考核的單位。責任中心由小到大分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。由于高校的非盈利性，主要以設置成本中心為主?？梢詫⒏咝５拿總€院、系為單位定為一個成本中心。在每個成本中心中還可以根據工作范圍等依據細分成若干小的成本中心，使經濟責任、控制范圍更為精確。成本中心的負責人對劃分范圍內的成本費用承擔責任。為了計算和控制責任成本，應當將成本劃分為可控成本和不可控成本兩類，負責人只對可控成本負責。至少每季度應當對各成本中心進行績效考核，生成績效報告。報告中應當包括當期發生的實際費用數以及期初預算費用數，并且對二者的之間形成差異進行必要的說明。若有管理不善的情況發生，可以逐級追查至成本負責人。

嚴格執行責任會計制度能夠有效地杜絕浪費和占用學校公共資源的行為，使更多的資金用于提高教育的質量上。

當前，管理會計在高校財務管理中尚未得到廣泛應用，仍然需要突破阻力大力推廣。希望管理會計領域學者與高校財務工作者相互交流探討，將管理會計理論與高校財務工作實踐相融合，發展出能夠適應高校財務特點的管理會計理論體系，建立起更加完善的財務管理體制，以促進高校全面可持續發展。

參考文獻：

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[3]張建.管理會計在高校財務管理中的應用研究[J].行政事業資產與財務，2014（36）.

（作者單位：遼寧師范大學）