外商投資企業(yè)加工貿(mào)易問題初探

王放

摘要：改革開放三十多年來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，積極參加國際分工，加工貿(mào)易成為了我國主要的貿(mào)易方式之一。而大量的外商也抓住了此百年難得的機遇，通過直接投資的方式，在我國設(shè)廠，為其建立了“加工車間”。文章將就這種經(jīng)營方式進行探討，以供我國進一步參與國際分工提供參考意見。

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè)；加工貿(mào)易；稅收政策

雖然加工貿(mào)易是種相對低端的貿(mào)易方式，僅進行簡單、重復(fù)的加工操作，但在促進我國經(jīng)濟發(fā)展，參與國際分工，升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造就業(yè)機會等方面，起到了積極的作用。本文將對加工貿(mào)易進行簡要介紹，并探討外商投資企業(yè)從事加工貿(mào)易的情況。

一、加工貿(mào)易的簡介

（一）定義

加工貿(mào)易是指經(jīng)商務(wù)部門、海關(guān)批準及備案，從境外保稅進口全部或大部分原材料，經(jīng)加工或裝配后，產(chǎn)成品復(fù)出口的經(jīng)營活動。在原材料進口、成品出口環(huán)節(jié)均不用交納關(guān)稅和增值稅，但進口的原材料必須是以最終出口為目的。

（二）主要方式

1. 來料加工

來料加工是指，加工一方由國外另一方提供原材料、輔料和包裝材料，按照雙方商定的質(zhì)量、規(guī)格、款式加工為成品，交給對方，然后自己收取加工費的貿(mào)易方式。

2. 進料加工

進料加工又叫以進養(yǎng)出，是指用外匯購買國外的原材料、輔料，利用本國的技術(shù)、設(shè)備和勞動力，加工成成品后，再銷往國外市場的貿(mào)易方式，企業(yè)必須自購原材料，自銷產(chǎn)品、自負盈虧。

（三）承接對外加工貿(mào)易企業(yè)的類型

1. 承接方為中國企業(yè)或合資企業(yè)，和委托方之間是單純的委托加工關(guān)系，靠經(jīng)營所承接加工業(yè)務(wù)而盈利。

2. 國外委托方在國內(nèi)直接投資設(shè)廠，然后以委托加工裝配的方式讓在華子公司進行生產(chǎn)，這類加工貿(mào)易企業(yè)將是本文探討的重點。

二、加工貿(mào)易在我國的發(fā)展情況

（一）加工貿(mào)易的宏觀發(fā)展情況

20世紀70年代末，我國開始了改革開放，嘗試著參與國際分工，自此我國的加工貿(mào)易開始了迅猛的發(fā)展。

其中，70年代末到80年代中期，主要以來料加工貿(mào)易為主導(dǎo)，這一時期的加工貿(mào)易規(guī)模還相對較小，多從事服裝、箱包等勞動密集型生產(chǎn)。

從80年代后期到90年代初，當時我國抓住了“亞洲四小龍”轉(zhuǎn)移勞動密集型產(chǎn)業(yè)的機會，加工貿(mào)易開始以進料加工為主。當時大量外商開始在我國直接投資生產(chǎn)，加工貿(mào)易開始從契約式向投資式的方式轉(zhuǎn)變。

從90年代后期開始，我國的加工貿(mào)易進入了全面增長時期，大量跨國公司響逐步把高技術(shù)水平，高附加值的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國，其中以機電產(chǎn)品為代表的高新技術(shù)產(chǎn)品出口迅速增長。

（二）外商投資企業(yè)對于加工貿(mào)易方式的選擇

貿(mào)易方式主要分為一般貿(mào)易和加工貿(mào)易這兩種。一般貿(mào)易下，企業(yè)在購買國產(chǎn)原材料時需要交納增值稅，進口原材料時需要交納關(guān)稅和進口增值稅，但成品出口后可以申請增值稅抵扣或者退稅，其完全不同于進口時“保稅”的加工貿(mào)易。

因此，外商投資企業(yè)在選擇貿(mào)易方式時，充分考慮到了進口原材料的價格，以及成品內(nèi)、外銷的比例等因素，如果生產(chǎn)所必需的國外原材料價格相對昂貴，且成品又計劃全部外銷，那么采用加工貿(mào)易的方式，對企業(yè)來說更加合適。

雖然我國幾十年來已經(jīng)成為了制造業(yè)大國，但制造水平尚未達到一流水平，尤其在許多關(guān)鍵零部件、原材料的質(zhì)量、規(guī)格等方面。所以，在許多跨國公司的“內(nèi)部版圖”里，在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)常常被定義為“加工廠”，主要原材料的供應(yīng)還是依托于海外總部、或位于其他國家、地區(qū)的分支機構(gòu)。

所以，大量的在華外商投資企業(yè)選擇了加工貿(mào)易的方式，來開展和海外的集團總部及其他海外兄弟公司之間的業(yè)務(wù)往來。這樣不僅省去了進口環(huán)節(jié)的稅款，而且有了穩(wěn)定的、符合總部質(zhì)量標準的原材料供應(yīng)，再加上我國的勞動力資源優(yōu)勢，使得我國的外商投資企業(yè)將運營風(fēng)險、成本大大降低。

三、加工貿(mào)易的關(guān)鍵稅收政策

（一）進口環(huán)節(jié)

包括外商投資企業(yè)在內(nèi)，對于開展加工貿(mào)易的企業(yè)，我國政府對其國外原材料實行保稅政策，在進口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅、進口增值稅。除國家規(guī)定不予免稅的少數(shù)進口商品外，對外商免費提供的加工貿(mào)易用進口設(shè)備，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并免予辦理機電產(chǎn)品進口配額、許可證、登記或進口證明等手續(xù)。

根據(jù)現(xiàn)行鼓勵性的進口保稅政策，只要企業(yè)按相關(guān)規(guī)定進行報批、備案，比如加工貿(mào)易手冊等，便可節(jié)約大量進口環(huán)節(jié)的稅款，自身的現(xiàn)金流情況將會明顯改善。

（二）出口環(huán)節(jié)

若企業(yè)實行的是來料加工的方式，在出口時海關(guān)會對出口貨物及企業(yè)收取的加工費進行免稅，但不再退稅。有一點尤其值得注意，對來料加工時所使用的國產(chǎn)原材料的進項稅將不能抵扣，企業(yè)只能將其計入自己的生產(chǎn)成本。

若開展的進料加工的方式，企業(yè)在加工出口后，可按“免、抵、退”稅的方式，為其加工增值以及采用的國產(chǎn)原材料申請出口退稅，其出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額-進口原材料保稅額。不過在出口退稅的實際操作中，除了極少數(shù)行業(yè)外，大多數(shù)行業(yè)產(chǎn)品的出口并不能獲得全額退稅，即退稅率實際小于17%的現(xiàn)行增值稅稅率，因此企業(yè)必須考慮征稅率與退稅率的差額部分，也就是不得免征和抵扣稅額，將其轉(zhuǎn)入成本。

（三）小結(jié)

從加工貿(mào)易的出口退稅政策可以看出，其實我國并沒有鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)對國產(chǎn)原材料的使用。這是一個有待調(diào)整的稅收政策弊端，客觀上阻礙了外商投資企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)聯(lián)系。

四、 對于我國外商投資企業(yè)加工貿(mào)易進一步發(fā)展的建議措施

（一）促進產(chǎn)業(yè)競爭力發(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度

從整體上看，我國的加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)基本處于國際產(chǎn)業(yè)鏈的最低端，我國外商投資企業(yè)在其集團內(nèi)部，僅僅從事簡單、低附加值的加工業(yè)務(wù)。

這些企業(yè)生產(chǎn)用的原材料仍大量依賴于進口，對于本地原材料的采購數(shù)量極少，跟我國的其他內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度極低，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級帶動作用非常有限。而且，由于關(guān)鍵原材料由海外供應(yīng)，這無法對我國技術(shù)人才的培養(yǎng)起到積極的作用，無法發(fā)揮技術(shù)的溢出效應(yīng)。

因此，我國應(yīng)制定相應(yīng)的政策，鼓勵各大外商投資企業(yè)將其生產(chǎn)工序進一步向我國轉(zhuǎn)移；與此同時我國也應(yīng)鼓勵各大內(nèi)資企業(yè)加強技術(shù)研發(fā)、人才培養(yǎng)，發(fā)揮好配套作用，增強與這些外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)聯(lián)系，學(xué)習(xí)其工藝體系、質(zhì)量標準，逐步實現(xiàn)從簡單組裝發(fā)展到最后擁有自己品牌產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計，從而走向產(chǎn)業(yè)鏈條的高端。

（二）鼓勵企業(yè)向西部發(fā)展，避免勞動力優(yōu)勢的逐漸減弱

近年來隨著我國人力成本的大幅上升，其他周邊東南亞國家的加工貿(mào)易對我國造成了巨大的競爭壓力。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)鏈高端發(fā)展的同時，也應(yīng)考慮勞動力方面的因素。

較之東部，我國西部地區(qū)的發(fā)展長期以來相對滯后，這里包括人力資源在內(nèi)的各項成本相對較低。因此，我國也應(yīng)開始逐步實施國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，大力鼓勵東部地區(qū)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，在降低企業(yè)成本的同時，促進西部地區(qū)的發(fā)展。

（三）招商引資政策方面

充分抓住發(fā)達國家開始高新技術(shù)轉(zhuǎn)移的機會，以我國改革開放幾十年來所積累的技術(shù)力量為支撐，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，吸引各大跨國公司來華設(shè)立研發(fā)中心，以及高技術(shù)含量的出口加工企業(yè)，為我國技術(shù)人員創(chuàng)造更多的國際交流機會，將我國的加工貿(mào)易的發(fā)展帶向新的高度。

（四）稅收政策方面

對于加工企業(yè)使用國產(chǎn)原材料的關(guān)鍵稅收問題方面，應(yīng)當給予國產(chǎn)原材料與進口原材料平等的待遇，讓境內(nèi)采購的原材料也獲得足額的出口退稅額。鼓勵各大加工企業(yè)從出口加工區(qū)外的保稅港進口所需的國產(chǎn)原材料，將其與其他進口原材料同等對待。

（五）海關(guān)監(jiān)管方面

包括外商投資企業(yè)在內(nèi)的部分企業(yè)利用我國發(fā)展初期的各種漏洞，通過加工貿(mào)易的方式進行了逃稅，“一日游”現(xiàn)象便是其中的典型。部分企業(yè)開展加工貿(mào)易的目的并非為了出口，其實是為了內(nèi)銷，但又并沒打算進行內(nèi)銷補稅。

因此，我國海關(guān)應(yīng)對此類種虛假的加工貿(mào)易情況，進行嚴格監(jiān)督、懲治，以保證我國稅收收入的穩(wěn)定，讓加工貿(mào)易發(fā)揮帶動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的真正功效。

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【作者單位：皮拉圖斯飛機工業(yè)（中國）有限公司】