外商投資企業加工貿易問題初探

王放

摘要：改革開放三十多年來，我國經濟迅速發展，積極參加國際分工，加工貿易成為了我國主要的貿易方式之一。而大量的外商也抓住了此百年難得的機遇，通過直接投資的方式，在我國設廠，為其建立了“加工車間”。文章將就這種經營方式進行探討，以供我國進一步參與國際分工提供參考意見。

關鍵詞：外商投資企業；加工貿易；稅收政策

雖然加工貿易是種相對低端的貿易方式，僅進行簡單、重復的加工操作，但在促進我國經濟發展，參與國際分工，升級產業結構、創造就業機會等方面，起到了積極的作用。本文將對加工貿易進行簡要介紹，并探討外商投資企業從事加工貿易的情況。

一、加工貿易的簡介

（一）定義

加工貿易是指經商務部門、海關批準及備案，從境外保稅進口全部或大部分原材料，經加工或裝配后，產成品復出口的經營活動。在原材料進口、成品出口環節均不用交納關稅和增值稅，但進口的原材料必須是以最終出口為目的。

（二）主要方式

1. 來料加工

來料加工是指，加工一方由國外另一方提供原材料、輔料和包裝材料，按照雙方商定的質量、規格、款式加工為成品，交給對方，然后自己收取加工費的貿易方式。

2. 進料加工

進料加工又叫以進養出，是指用外匯購買國外的原材料、輔料，利用本國的技術、設備和勞動力，加工成成品后，再銷往國外市場的貿易方式，企業必須自購原材料，自銷產品、自負盈虧。

（三）承接對外加工貿易企業的類型

1. 承接方為中國企業或合資企業，和委托方之間是單純的委托加工關系，靠經營所承接加工業務而盈利。

2. 國外委托方在國內直接投資設廠，然后以委托加工裝配的方式讓在華子公司進行生產，這類加工貿易企業將是本文探討的重點。

二、加工貿易在我國的發展情況

（一）加工貿易的宏觀發展情況

20世紀70年代末，我國開始了改革開放，嘗試著參與國際分工，自此我國的加工貿易開始了迅猛的發展。

其中，70年代末到80年代中期，主要以來料加工貿易為主導，這一時期的加工貿易規模還相對較小，多從事服裝、箱包等勞動密集型生產。

從80年代后期到90年代初，當時我國抓住了“亞洲四小龍”轉移勞動密集型產業的機會，加工貿易開始以進料加工為主。當時大量外商開始在我國直接投資生產，加工貿易開始從契約式向投資式的方式轉變。

從90年代后期開始，我國的加工貿易進入了全面增長時期，大量跨國公司響逐步把高技術水平，高附加值的加工制造環節轉移到我國，其中以機電產品為代表的高新技術產品出口迅速增長。

（二）外商投資企業對于加工貿易方式的選擇

貿易方式主要分為一般貿易和加工貿易這兩種。一般貿易下，企業在購買國產原材料時需要交納增值稅，進口原材料時需要交納關稅和進口增值稅，但成品出口后可以申請增值稅抵扣或者退稅，其完全不同于進口時“保稅”的加工貿易。

因此，外商投資企業在選擇貿易方式時，充分考慮到了進口原材料的價格，以及成品內、外銷的比例等因素，如果生產所必需的國外原材料價格相對昂貴，且成品又計劃全部外銷，那么采用加工貿易的方式，對企業來說更加合適。

雖然我國幾十年來已經成為了制造業大國，但制造水平尚未達到一流水平，尤其在許多關鍵零部件、原材料的質量、規格等方面。所以，在許多跨國公司的“內部版圖”里，在我國設立的外商投資企業常常被定義為“加工廠”，主要原材料的供應還是依托于海外總部、或位于其他國家、地區的分支機構。

所以，大量的在華外商投資企業選擇了加工貿易的方式，來開展和海外的集團總部及其他海外兄弟公司之間的業務往來。這樣不僅省去了進口環節的稅款，而且有了穩定的、符合總部質量標準的原材料供應，再加上我國的勞動力資源優勢，使得我國的外商投資企業將運營風險、成本大大降低。

三、加工貿易的關鍵稅收政策

（一）進口環節

包括外商投資企業在內，對于開展加工貿易的企業，我國政府對其國外原材料實行保稅政策，在進口環節免征關稅、進口增值稅。除國家規定不予免稅的少數進口商品外，對外商免費提供的加工貿易用進口設備，免征關稅和進口環節增值稅，并免予辦理機電產品進口配額、許可證、登記或進口證明等手續。

根據現行鼓勵性的進口保稅政策，只要企業按相關規定進行報批、備案，比如加工貿易手冊等，便可節約大量進口環節的稅款，自身的現金流情況將會明顯改善。

（二）出口環節

若企業實行的是來料加工的方式，在出口時海關會對出口貨物及企業收取的加工費進行免稅，但不再退稅。有一點尤其值得注意，對來料加工時所使用的國產原材料的進項稅將不能抵扣，企業只能將其計入自己的生產成本。

若開展的進料加工的方式，企業在加工出口后，可按“免、抵、退”稅的方式，為其加工增值以及采用的國產原材料申請出口退稅，其出口退稅額=出口貨物應退稅額-進口原材料保稅額。不過在出口退稅的實際操作中，除了極少數行業外，大多數行業產品的出口并不能獲得全額退稅，即退稅率實際小于17%的現行增值稅稅率，因此企業必須考慮征稅率與退稅率的差額部分，也就是不得免征和抵扣稅額，將其轉入成本。

（三）小結

從加工貿易的出口退稅政策可以看出，其實我國并沒有鼓勵加工貿易企業對國產原材料的使用。這是一個有待調整的稅收政策弊端，客觀上阻礙了外商投資企業與國內企業的產業聯系。

四、 對于我國外商投資企業加工貿易進一步發展的建議措施

（一）促進產業競爭力發展，提高產業關聯度

從整體上看，我國的加工貿易產業基本處于國際產業鏈的最低端，我國外商投資企業在其集團內部，僅僅從事簡單、低附加值的加工業務。

這些企業生產用的原材料仍大量依賴于進口，對于本地原材料的采購數量極少，跟我國的其他內資企業產業關聯度極低，對我國產業結構的升級帶動作用非常有限。而且，由于關鍵原材料由海外供應，這無法對我國技術人才的培養起到積極的作用，無法發揮技術的溢出效應。

因此，我國應制定相應的政策，鼓勵各大外商投資企業將其生產工序進一步向我國轉移；與此同時我國也應鼓勵各大內資企業加強技術研發、人才培養，發揮好配套作用，增強與這些外資企業的產業聯系，學習其工藝體系、質量標準，逐步實現從簡單組裝發展到最后擁有自己品牌產品的研發設計，從而走向產業鏈條的高端。

（二）鼓勵企業向西部發展，避免勞動力優勢的逐漸減弱

近年來隨著我國人力成本的大幅上升，其他周邊東南亞國家的加工貿易對我國造成了巨大的競爭壓力。因此，在引導我國加工貿易向產業鏈高端發展的同時，也應考慮勞動力方面的因素。

較之東部，我國西部地區的發展長期以來相對滯后，這里包括人力資源在內的各項成本相對較低。因此，我國也應開始逐步實施國內的產業轉移，大力鼓勵東部地區的勞動密集型產業向西部地區轉移，在降低企業成本的同時，促進西部地區的發展。

（三）招商引資政策方面

充分抓住發達國家開始高新技術轉移的機會，以我國改革開放幾十年來所積累的技術力量為支撐，制定相應的優惠政策，吸引各大跨國公司來華設立研發中心，以及高技術含量的出口加工企業，為我國技術人員創造更多的國際交流機會，將我國的加工貿易的發展帶向新的高度。

（四）稅收政策方面

對于加工企業使用國產原材料的關鍵稅收問題方面，應當給予國產原材料與進口原材料平等的待遇，讓境內采購的原材料也獲得足額的出口退稅額。鼓勵各大加工企業從出口加工區外的保稅港進口所需的國產原材料，將其與其他進口原材料同等對待。

（五）海關監管方面

包括外商投資企業在內的部分企業利用我國發展初期的各種漏洞，通過加工貿易的方式進行了逃稅，“一日游”現象便是其中的典型。部分企業開展加工貿易的目的并非為了出口，其實是為了內銷，但又并沒打算進行內銷補稅。

因此，我國海關應對此類種虛假的加工貿易情況，進行嚴格監督、懲治，以保證我國稅收收入的穩定，讓加工貿易發揮帶動我國產業結構升級的真正功效。

參考文獻：

[1]段蕓蕓，巫才林.淺論我國加工貿易的發展及作用[J].商場現代化，2007（5X）.

[2]陳知湘.淺談后危機時代我國加工貿易的發展[J].湖南醫科大學學報：社會科學版，2010（03）.

[3]徐敏嫻.淺議加工貿易對我們經濟發展的作用[J].時代經貿旬刊，2008（26）.

[4]喬晶.中國加工貿易發展的經濟效應及可持續性研究[D].重慶大學，2011.

[5]王元穎，盛卓禾.國際金融危機背景下中國加工貿易增值率變化研究[J].江蘇教育學院學報：社會科學，2012（06）.

[6]李海蓮.促進加工貿易轉型升級的稅收問題研究[J].Practice in Foreign Economic Relations and Trade，2008（11）.

【作者單位：皮拉圖斯飛機工業（中國）有限公司】