經濟責任審計的含義和特征

摘要：經濟責任審計是適應我國政治經濟社會發展的客觀要求而產生和發展起來的。經濟責任審計是審計監督的一種，具有不同于其他審計種類的特征。本文通過對經濟責任審計含義的闡述，分析概括出了經濟責任審計的七大特征，對研究經濟責任審計理論有一定的現實意義。

關鍵詞：經濟；責任；審計；特征

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、經濟責任審計的含義

邢俊芳同志把經濟責任審計的含義概括為：經濟責任審計是審計主體對審計客體——特定受托者履行財務責任或績效責任情況的監督活動；《高級審計師資格考試復習指南》把經濟責任審計的含義概括為：經濟責任審計是審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企事業領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。以上所下含義，前者主要根據“受托責任論”的理論對經濟責任審計的含義進行了概括；后者主要根據“免疫系統論”的理論對經濟責任審計的含義加以概括。黨的十八大后，中央領導同志多次強調審計要實現全覆蓋，經濟責任審計也要全覆蓋，正說明經濟責任審計在國家治理中的必要和重要。

二、經濟責任審計的特征

1.經濟責任審計具有中國時代特征

1999年5月，中辦、國辦頒布《縣級以下黨政領導班干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》兩個規定（以下簡稱“二暫行規定”），是根據當時的社會需要而頒布實施的。2006年2月，經濟責任審計正式寫入《審計法》，經濟責任審計的規定提高到了法律層次。2010年10月，中辦、國辦頒布實施《黨政領導班干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，對審計工作更加全面和詳細。2014年平7月，中央紀律機關、中央組織部、人力資源和社會保障部、審計署、國資委聯合印發實施的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（審經責發[2014]102號）（以下簡稱“實施細則”），是應黨的十八大、十八屆三中全會的要求而頒布實施的。

2.經濟責任審計要有干部管理部門的委托

2014年7月，由中央組織部等部門聯合頒布并實施的《實施細則》第四十九條規定“……組織部門等根據審計機關初步建議，提出下一年度的委托審計建議。”經濟責任審計項目需要經過干部監督管理部門委托，審計機關不能直接將經濟責任審計主自列入年度計劃，經濟責任審計結果應報送干部監督管理部門。1999年二辦頒布的“二暫行規定”都有類似規定。審計機關開展經濟責任審計，要有組織部門的委托手續，是經濟責任審計的一個特殊要求，其他種類的審計則沒有這個要求。這是經濟責任審計的一個明顯特征。

3.經濟責任審計結果報告報送本級黨委和政府主要負責人，層次高，作用大

二辦1999年頒布的“二暫行規定” ，規定了審計結果要向政府報告的規定。如《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》第十二條規定：“審計機關審定審計報告后，……，向本級人民政府提交審計工作結果報告，并抄報同級組織人事部門、紀檢監察部門。”《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》第十二條規定：“審計機關審定審計報告后，……，向本級人民政府提交審計工作結果報告，并抄送企業領導人員管理機關及有關部門。”《實施細則》第三十六條規定：“審計機關應當將審計結果報告等經濟責任審計結論性文書送本級黨委、政府主要負責同志……。”經濟責任審計結果報送本級黨委、政府領導人，層次較高。

4.經濟責任審計工作有明顯的領導協作機制

2014年7月由多個部門頒布的《實施細則》第四十五條規定：“各地應當建立健全領導小組或者聯席會議制度，領導本地區經濟責任審計工作。領導小組組長可以由同級黨委或者政府的主要負責同志擔任”。第五十四條規定：“審計機關實施經濟責任審計時，可以提請有關部門和單位協助，有關部門和單位應當予以支持，并及時提供有關資料和信息。”領導小組制度或者聯席會議制度，是一個典型的協作機制。1999年二辦頒布的“二暫行規定”都明確規定要建立健全領導小組制度或聯席會議制度和利用審計成果的制度。二制度的建立，便于經濟責任審計工作的開展和審計成果的利用。

5.審計法定程序發生了變化

經濟責任審計的程序與其他審計的程序的最大不同，在于傳統的審計在編制審計工作計劃時，是根據本級政府和上一級審計機關的要求進行編制的，并在此基礎上確定審計計劃；而經濟責任審計的工作計劃，除了要根據本級政府和上一級審計機關工作計劃制定審計工作計劃外，還應當向組織部門提出審計計劃建議，組織部門根據審計初步建議，提出下年度委托審計建議。二辦頒布的“二暫行規定”第五條和中組部等部門的《實施細則》第四十九條有明確的規定。

6.審計內容和審計方法發生了變化

傳統的審計是財政、財務收支審計，這種審計以會計憑證、賬簿、報表等會計資料為審計對象，通過對單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表的檢查，對會計活動的合法性、合理性、有效性作出判斷和評價，查賬方法是有效的審計方法；而經濟責任審計除了要審查財政財務收支外，還包括經濟指標完成情況、經濟活動的決策情況、廉政建設情況等非財務內容，審計內容范圍更廣，更多。需要運用查賬以外更多的檢查方法。

7.經濟責任審計具有“兩重性”

經濟責任審計的目的主要是通過審計，界定領導干部個人的經濟責任，評價領導干部有關經濟等方面工作，為組織部門任用和管理干部提供依據，這主要是對人；同時經濟濟責任審計也是檢查被審計單位財政、財務收支等是否合法，審計過程需要被審單位的大力配合和支持，這是對單位。發審計通知時要同時送被審計單位和被審計人，審計報告征求意見時要同時征求被審計單位和被審計人。這些都表明經濟責任審計具有明顯的“二重性”。

三、研究經濟責任審計定義和特征的意義

經濟責任審計是我國審計監督制度發展到一定階段的產物，是我國經濟和政治體制改革深化的產物，具有明顯的時代特征。在新常態下，研究經濟責任審計定義和特征，對了解經濟責任審計的本質，對豐富和創新經濟責任審計理論，不斷完善和深化經濟責任審計制度，更好發揮經濟責任審計在經濟管理和干部管理中的作用，具有重要和深遠的意義。

作者簡介：鄧松濤，男，廣東高州人，本科，審計師，主要從事審計工作。