個人所得稅及其對收入分配的調節

【摘 要】 本文介紹了工資薪金類個人所得稅征收的歷史情況以及當前正在執行的征收標準。通過個人所得稅征收前后基尼系數的變化情況分析，認為工資類個人所得稅在居民的收入分配調節、促進社會公平、防止貧富差距擴大方面有非常積極的作用。對個人所得稅的改革提出建議： 建議以家庭為單位征收； 大幅提高工資薪金類個人所得稅的起征點，同時相應提高過高部分收入的征稅比例； 建議研究制定工資薪金類個人所得稅的征收標準模型。

【關鍵詞】 個人所得稅；征收標準；基尼系數

一、工資薪金類個人所得稅

工資薪金類個人所得稅是我國征收面最廣的一個稅種，涉及到每一個公民的切身利益，一直都是各方關注的焦點。我國自1980年開始征收個人所得稅，迄今為止已經有36年的征收歷史了。從1980年至今的36年間，恰是我國進行改革開放，經濟社會發生翻天覆地變化的時間。隨著經濟社會的發展，居民收入水平的不斷提高，我國工資薪金類個人所得稅的起征點、累進稅率等征收標準也在不斷發生變化。從1980年至今，我國已經先后使用過5套工資薪金類個人所得稅的征收標準。近年來，關于工資薪金類個人所得稅的存廢問題以及工資薪金類個人所得稅的起征點、累進稅率等征收標準更是屢有爭議。盡管如此，36年來，工資薪金類個人所得稅一直承擔著增加國家財政收入與調節居民收入分配這兩大功能。

二、文獻綜述

由于個人所得稅是我國征收范圍最廣的一個稅種，備受關注，因此不少學者都對個人所得稅的征收情況以及個人所得稅的征收效果進行了研究。蔣成飛在我國工資薪金類個人所得稅征收的歷史與現狀研究一文中，回顧了我國自1980年以來開征個人所得稅的歷史，細數了我國自1980年以來使用過的4套個人所得稅征收標準，每套標準的起征點以及累進稅率等；劉鶴飛在工薪類個稅征收標準對調節居民收入分配的統計分析一文中，采用2000年至2011年的稅收數據，計算出了每年工資薪金類個人所得稅對國家財政收入、國民生產總值等的貢獻度，并且構建了統計模型、定義了調節得分等統計指標，詳細分析了個人所得稅對居民收入的調節作用。劉尚希認為，收入功能是個人所得稅的基本功能，調節功能是其派生功能，由于收入差距不斷擴大，個人所得稅的調節功能受到了越來越多的關注，建議從累進稅率的角度對個人所得稅進行改革。

三、我國工薪類個人所得稅征收的歷史與現狀

1980年，在我國第五屆全國人大三次會議上進行審議，通過并且正式開始貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》，自此以后，國內就開始對個人的所得稅進行征收。到目前為止，國內個人的所得稅征收只有36年歷史。由于征收的歷史非常短，又沒有可供參考借鑒的經驗。導致在這短短的36年時間里，我國已經頻繁地更換了5套個人所得稅的征收方案。特別是2006年到現在，在不到10年的時間里，就更換了三套工資類個人的所得稅征收措施。現階段國內現行工資薪金類的個人所得稅具體征收標準在2011年的9月1日得到落實，征收標準如下：每個人每個月全部的收入低于3500元的，不征收個人所得稅；個人月收入三千五百元以上，不超過一千五百元的部分，征收百分之三；一千五百元至四千元的部分，征收百分之十；四千五百元至九千元的部分，征收百分之二十；九千元至三萬五千元的部分，征收百分之二十五；三萬五千元至五萬五千元這個部分，征收30%；55000-80000元部分，征收35%；超過80000元的征收45%。

四、工薪類個人所得稅對基尼系數的影響

1、基尼系數簡介

目前，全世界最最常用的貧富差距衡量指標就屬基尼的系數。而基尼系數主要是上個世紀初期，歐洲著名經濟學家基尼，在研究收入分配問題時，定義的測量收入分配差異程度的一個定量指標。基尼系數的取值范圍介于0到1之間。基尼系數也是目前全球最通用的居民收入的分配差距重要衡量指標，也是學術界用來研究收入分配問題時最常用的度量指標。

具體的基尼系數計算方法如下：設某地居民實際收入的分配曲線以及收入分配絕對的平均兩條曲線間相交面積是A，實際的收入分配曲線的右下方面積是B。用A和（A+B）的比值來作為定義收入差異不平等程度的指標。這個比值就是基尼系數或者是洛倫茨系數。特殊的，如果分子，也就是A的面積等于0，按照定義基尼系數也等于0，該情況代表收入分配徹底平等；若B面積等于零，基尼系數是1，代表收入分配一定不平均。

基尼系數在現實生活中的實際意義是，在某地全部居民收入中，不平均分配所用部分收入在全部收入中的占比。基尼系數的最大值為“1”，最小值為“0”。如果基尼系數等于1時，代表當地居民之間收入分配一定不平均，也就是所有收入都被個人占有；當基尼系數等于0時，代表當地居民之間收入分配完全平均，也就是全部居民收入都一樣，均為N分之一。但上述描述的兩種情況僅是理想的模型，一般不會發生于實際的生活中。事實上，基尼系數實際數值都在介于0-1之間，基尼系數愈小證明收入分配愈平均，基尼系數愈大表示收入分配的差距愈大。

2、2014年我國個人所得稅征收前后基尼系數

文章采用中華人民共和國國家統計局統計年鑒中發布的2014年大陸地區三十一個省份以及十九個個行業中平均工資的數據作為研究對象。研究了個人所得稅征收前后我國居民工資數據的勞倫茨曲線，并根據變化前后的勞倫茨曲線計算出了相應的基尼系數。

代入2014年的扣稅前后的工資數據可以計算得出，而樣本稅前基尼的系數是0.29；在樣本稅后基尼的系數是0.21。

五、結論與建議

從上面基尼系數計算結果中容易看出，工資類個人所得稅在居民的收入分配調節、促進社會公平、防止貧富差距擴大方面有非常積極的作用。

盡管如此，與西方國家200多年個人所得稅的征收歷史相比，我國個人所得稅的征收歷史僅僅才35年，還尚有許多不完善和需要改進的地方，建議相關部門從以下方面考慮個人所得稅征收的改革方向。

1、建議以家庭為單位征收，每個家庭建立一個個人所得稅納稅賬戶，以家庭成員人數設定起征點和累進稅率，家庭個人所得稅納稅證明作為落戶、入學、購房的必要條件。

2、建議大幅提高工資薪金類個人所得稅的起征點，同時相應提高過高部分收入的征稅比例。使中低收入居民減輕個人所得稅的繳稅壓力，藏富于民；同時控制過高部分收入，以免使貧富差距進一步擴大，不利于社會穩定。

3、建議研究制定工資薪金類個人所得稅的征收標準模型，使工資薪金類個人所得稅的征收有固定的參考標準，以免頻繁更換征收標準致使公眾對個人所得稅的征收產生質疑。

【參考文獻】

[1] 劉鶴飛.工薪類個稅征收標準對調節居民收入分配作用的統計分析[J].數理統計與管理，2013.05.

[2] 蔣成飛.我國工資薪金類個人所得稅征收的歷史與現狀研究[J].商業文化，2012.08.

[3] 劉尚希，應亞珍.個人所得稅：如何調節收入分配[J].稅務研究，2004.03.

[4] 劉元生，楊澄宇，袁強.個人所得稅的收入分配效應[J].經濟研究，2004.01.

[5] 王亞芬，肖曉飛，高鐵梅.我國收入分配差距及個人所得稅調節作用的實證分析[J].財貿經濟，2007.04.

[6] 蔣成飛，劉鶴飛.個人所得稅對基尼系數的影響分析[J].黑龍江科技信息，2015.09.

【作者簡介】

劉鶴飛（1985.6-）男，湖北襄陽人，碩士研究生，講師，研究方向：經濟統計學.