淺談新審計準則的實施阻力與應對措施

摘 要：審計是憲法賦予經濟改革的需求，能促進我國市場經濟健康發展。本文從審計發展的趨勢及經濟新常態下審計工作必須履行新使命、新發展的使命角度，剖析了新審計準則的實施阻力與應對措施。

關鍵詞：新常態 實施阻力 趨勢 措施

近些年來，隨著經濟社會逐步進入新常態，審計工作和新審計準則也成了從事經濟工作者關注的焦點。為適應新時期市場經濟，我國陸續出臺了新會計準則以及新審計準則。在這種新形勢下，如何在復雜的環境中始終堅守自身的職業操守，克服外來重重阻力，不受干擾，提高處理復雜局面的獨立審計能力，認真履行審計工作者的職責是經濟、政治新常態下必須面對的嚴肅問題。

一、審計工作在新審計準則下的發展趨勢

2014年新審計準則的更新及實施環境新常態話，進一步推動我國審計工作向獨立化、一體化、科學化、國際化“四化”發展。獨立化來源于我國法律賦予的獨立發展道路，擁有獨立的審計監督權，是任何經濟監督機關所不能代替的；一體化體現在劉家義審計長提出了審計“免疫系統”功能理論，就是在行動中采取部署、資源、技術、共享等方面上下聯動方式。另一方面表現是審計在加強審計風險防控，促進轉變經濟發展方式中發力， 呈現出一體化發展趨勢；科學化突出表現隊伍建設規范化、責任轉型服務化，特別是十八大以來，在審計“免疫系統”功能的配合作用下，審計工作及會計工作在服務法治經濟發展過程中，科學化建設的步伐正在加強。國際化體現在新準則與國際準則框架體系趨同、準則內容趨同，充分體現了與國際化趨同發展方向的一致性。這些都推動了審計工作的國家化發展。這對我國資本市場的發展是相當重要，更容易被世界范圍接受。

二、新常態下新審計準則實施阻力分析

十八屆四中全會和政府工作報告中也明確提出，新常態大局觀，審計主動適應新常態。審計工作從過去一般的審計指向“錢是怎么花的”轉向審計考量 “花錢的效果”上，真正發揮獨立的監督大臣作用。因此不可避免的要遇到很大的阻力。主要體現在以下幾個方面：

1.隊伍職業素質的阻力。新審計準則對審計機關和審計人員的資格條件和職業要求進行了具體規定，明確了審計人員的職業道德及職業勝任能力等職業要求，并規定審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續教育、培訓、業績評價考核和獎懲激勵制度，以持續保證審計人員具有與其從事業務相適應的職業勝任能力。但是現實中，很多人不能從國家大局出發，自覺履行維護審計的使命，對審計單位會計的違規、違法做賬開綠燈，吃小錢等等。另一方面，雖然新審核標準要求注冊會計師在審計報告中，不能出現作弊的行為，注冊會計師有義務根據審計標準的要求進行審計任務，獲得財務報表在全方位沒有產生較大錯誤的正確保障，新的審計標準也要求注冊會計師應該及時指出作弊的不良情況，并把作弊同財務錯誤進行了詳細區分，以及規定了注冊會計師應該如何履行好個人在工作中的責任，包含規定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現象的情況等等。但是現實中，很多會計事務所的注冊會計師確實被審計對象的幫兇，共同造假、作弊欺騙國家和政府，嚴重違背了一個注冊會計師應該堅守的節操。

2.不良環境和歪風邪氣的阻力。審計工作一般都是審計指向錢是怎么花的，對于花錢的效果么樣，產出如何，均沒有介入。很多單位的錢真正干了什么，審計只看賬面。這就助長了單位習慣性作弊，對經營資金、流動貨幣、產值等弄虛作假，偷稅漏稅的現象。十八大以后，雖然社會步入新常態，但很多單位不能自覺轉入正確軌道，依然抱有過去那種不良環境和歪風邪氣的的觀念，仍然與政府審計部門及會計事務所背道而馳，相向而行，這種大面積的不良環境和慣性思維，給新審計準則的實施及從事審計工作的人員帶來了嚴峻的挑戰，也對我國審計工作的良性發展構成了巨大威脅。

3.準則體制阻力。當前的新審計準則雖然完整構建了準則框架體系，對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控多了明確規定，對注冊會計師的執業準則體系做了具體說明，從內容和理念上既體現了國際趨勢，與國際接軌的同時又考慮了中國市場的國情。最大限度的進行了體制完善，但是體制還是存在一定缺陷，中國審計準則體系在準則項目和內容上均采取與國際趨同，但是中國的法治還是有別與西方發達國家的。中國憲法規定中國審計是為中國經濟社會進行服務的，這就決定了審計準則在完善過程中肯定有一定的阻力。雖然十八屆四中全會決定提出審計監督“全覆蓋”的要求。審計內容拓展到自然資源資產、機構編制、經濟政策與決策等新領域，涉及到經濟、政治、文化、社會、生態文明方方面面。但是準則在實施過程中與現行的國際準則體制還存在一定的距離。當然所有一些體制的阻力，很大程度上也是我國特色的市場經濟需要所決定的，隨著市場的完善，這些將會得到進一步的完善。

4.信息溝通阻力。當前，隨著信息技術廣泛應用，“智慧審計”對審計工作提出了新要求，很多流程都采取了網絡化工作，但是管理部門與注冊會計師缺少相應的接觸溝通機制，很難根據各自在實際工作中發現的問題互相交流，積極采取監管與控制，對避免信息化帶給注冊會計師在審計過程中存在的盲點有一定的難度。所以，注冊會計師在保持獨立的同時要適應時代的變化，要主動與主管部門了解網上賬本、網上做賬的有關內容和疑點，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。

三、應對新審計準則實施阻力的措施

新準則的實施是一把雙刃劍，既對審計主管單位及注冊會計師執業提供法律依據和指導，同時也明確的指出了審計單位及注冊會計師應付的責任和必須履行的義務，對注冊會計師在具體的審計工作過程中的態度、意識等都產生了巨大的影響。因此，如何在經濟新常態下，保持清醒的頭腦，領會和把握好新準則的內涵和精神，盡職盡責，扎實踏實的工作，需要每一位注冊會計師及從事財務工作的人員進行認真的學習研究。

1.加強隊伍素質建設，適應現代審計需求。新形勢下，新常態的高壓環境對審計部門及會計師事務所的工作提出了新的考驗和要求，審計隊伍必須快速認識新常態、適應新常態、做好新常態下的審計工作要求，加強質量控制建設來適應這種需求。從“人、法、技”著手提升業務質量，作好防范審計人員“精氣神”不高、職業道德缺失、管束不足甚至撞高壓、越雷區、踩紅線之險，必須制度、教育、監督三管齊下，建立健全懲治和預防腐敗體系，切實做到三個堅持：堅持從嚴、從實、從細、從常抓作風建設，確保作風建設永遠在路上；要面對阻礙、威逼、利誘審計人員和“說情風”的種種陷阱，必須做到既堅持原則、依法審計，又辯證思維、科學執審；既要自覺抵御風險，又要敢于直面挑戰?！澳臼芾K則直，金就礪則厲”，全力打造審計“鐵軍”。

2.樹立風險審計理念、完善審計體制，提高應對風險能力。審計工作的特點，決定了審計工作的風險，所以當前的審計工作者必須高度重視風險審計理念，正確貫徹審計準測中的審計方法和程序，自覺養成遵循審計準則的良好習慣。不被潛在的風險誘惑、攻擊。作為一名執業注冊會計師必須與時俱進，工作方法、方式必須與經濟社會發展相適應，要與社會需求和社會環境相呼應，不能脫離主流社會的意識形態。從國家層面講，要進一步細化審計獨立性條文，對《審計準則》審計業務劃分進一步分類，有計劃循序擴大，推動向細化與專業化發展。在新的環境下，我國的審計工作從原先的“看看明細、錢花了沒有”轉變成“存在什么問題，是什么原因造成的、如何改進”等深層次的審計，進而推動自上而下的審計體系深化改革和規范管理。

風險審計理念下的審計方法和程序 就是實施風險評估程序以了解被審計單位及其環境，針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。傳統的審計方式與大數據時代的計算機聯網審計之間的矛盾，對審計方式提出了較為嚴峻的挑戰。大數據的共享、審計專業與日新月異技術進步相關專業的技術精細化，對審計人力資源由粗放復合型向精細化集約型轉變形成了挑戰，審計的法治化與職業化，對審計發展科學化起著助推作用。同時，技術的進步，社會分工愈加細化與專業化，對社會生產、工作、生活方式及文化形成巨大的沖擊，對審計人員的理念也形成沖擊。如果繼續采用傳統審計模式，局限于控制測試和實質性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節測試上，極易引發審計風險。各地方審計單位要強加思想和行動轉變，在工作過程中要加強審計質量控制制度建設，要建立和完善以審計報告復核、集體審定及審計責任追究制度為主體的審計質量控制制度體系，嚴格按照有關制度規定的程序進行管理。落實好審計報告三級復核、審理責任制。進一步強化對風險審計理念的重視，培養隊伍認識問題、分析問題和解決問題的能力，提高審計人員綜合審查能力。嚴格落實審計質量管理制度，增強審計人員質量意識，加強審計項目質量檢查。只有整個體系人員的共同努力，才能真正推動著審計工作向職業化、法治化、規范化邁進。

3.抓好新準則指南學習，適應新常態環境。十八大以來，審計內涵急劇豐富，外延迅速擴大。 隨著審計地位和作用提升，審計范圍、內容不斷擴大，對審計的要求不斷提高，審計人員的知識能力思想作風與審計工作要求、審計人員數量與審計任務矛盾更加突出。面對各地、各部門、各行業呈現的快速多變的發展格局，對與在新常態中審計的地位及審計工作者應具備的素質與水準進行了多次強調，國家審計署提出“績效規劃”后，審計工作已由違規審計轉到績效審計，不同層面的會計、注冊會計師、行政機關向相關人員都應緊跟我國經濟社會需求，不斷加強對準則的學習研究，緊跟準則的更新步伐。審計準則體系全面、系統，但又是提綱挈領和概念性的。注冊會計師作為國家認定的合格監督人員，需要在準則的綱領下，對審計指南詳研，在研究中創新，在創新中適應。通過對準則不斷學習，達到與時俱進，在全面深化改革、推進依法治國、經濟發展進入新常態的形勢下，正確認識新常態、主動適應新常態、努力干好新常態下的審計工作。

四、結語

全球經濟環境和政策的日益復雜化，跨國項目、公司越來越多，審計工作的任務越來越艱巨，風險越來越大，新的審計準則和會計準則是為了適應新時期我國經濟社會的發展而修訂，不是在原有的基礎上進行粗略修改，而是經過多層次的研究后進行的改修、補充完善，基本上每一條都對原有準則做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動，尤其是會計準則。只有結合審計工作實際，認真研究，才能在經濟新常態下真正發揮審計工作的價值。因此，各審計單位及注冊會計師要聯合作戰，充分依法履行好審計職能，要善于運用審計隊伍的基層普遍性，不僅搞好審計監督，而且搞好審計服務。

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作者簡介：黃志芳，女，湖北省黃岡人，中級會計師，財務經理，主要從事財務會計方面的研究。