增值稅全面實施后對服務型企業的財務影響與應對措施

劉素英

摘 要：為了適應市場化經濟體制的發展需求，我國在2012年提出了營業稅改增值稅的預案（以下簡稱營改增），在經過幾年的試點運行之后，從2016年5月1日起全面施行繳納增值稅。營改增是我國稅務體制改革的重要舉措，它對于推動經濟發展，維護市場穩定有著重要作用。營改增對服務型企業是一次結構性減稅的機會，但是由于納稅體制改革時間較短，在真正操作的過程中，依然出現了很多的問題。筆者首先闡述服務型企業的運作特點，提出全面實施增值稅后對服務型企業財務管理帶來的影響，探究新的納稅體制下服務型企業納稅過程中存在的問題并提出改進措施，為服務型企業在新的納稅體制下加強財務管理提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：增值稅 全面實施 服務型企業 財務管理

李克強總理在今年的政府工作報告中明確指出，從五月一日開始我國將全面實行營改增稅收政策，實現從試點到建筑行業、生活服務行業以及金融行業的全面擴散，與此同時也將企業新購進的固定資產列入增值稅抵扣范圍，保障各個行業的稅負只減少不增加。這對于企業而言既是一個機遇，也是一項挑戰。如何能快速適應新的納稅體制，抓住稅務體制改革下的優惠政策，加強企業的稅務、財務管理成為了當前企業應該考慮的主要問題。

一、服務型企業的定義和特點

服務型企業指的是從事現行增值稅“服務業”科目規定的經營活動的企業。服務型企業的資本構成和建筑企業、房地產企業等有很大的區別，它的人力資本總量巨大，基本成為了服務型企業的“第一資源”。服務型企業本著顧客第一的原則，充分利用產品這一有效載體，為顧客提供完善、優質的服務，服務利潤在其利潤總額中占有大部分比例。與傳統的產品型企業不同，服務型企業能夠更好的滿足顧客的需求，提升顧客的滿意度，以此提升自身的信譽和口碑，進而促進營業總額的不斷增長。

二、增值稅全面實施后對服務型企業財務管理的影響

1.對財務報表的影響。

1.1對資產負債表的影響：稅務體制改革中有一項新內容，即企業新增的固定資產所含有的增值稅將納入抵扣范圍，這一改動從資產負債表的角度看，企業可能會加強固定資產的長期投資力度，進而促使資產負債表中流動資產與長期資產的比例發生改變，從各方面提高企業的資產總額。

1.2對利潤表的影響：全面實施增值稅之后，利潤報表中原有的營業稅以及附加科目金額將有所降低，受此影響企業的成本費用也會降低，利潤則會有所提升，這對企業的長遠發展有著重要作用。但在繪制財務報表的過程中應該注意一點，增值稅是價外稅，它無法真實有效的反映出企業的營業收入，因此財務人員應該充分考慮到全面實施增值稅對營業收入的影響。

1.3對現金流量表的影響：增值稅的特點是具有抵扣性，因此企業投資中應該抓住有利的政策，加強固定資產的引進，這樣現金流量大多會以資金流出的形式表現出來；經營過程中，由于營業稅的取消，現金流量應該相應的有所增加；融資過程中，增值稅的全面實施使重復征稅的情況基本杜絕，融資成本有效降低，提高了企業的融資能力，長期發展下去，企業的償債能力會有很大的增強。

2.對企業發票管理的影響。在增值稅全面實行之前，企業領取的發票都是相關行業發票，例如餐飲行業使用餐飲發票，道路運輸行業使用運輸發票，由于服務企業經營范圍寬廣，因此在納稅的過程中不同種類的發票管理起來較為混亂，不僅不利于自身的財務管理，也給稅務部門的工作帶來難度。而增值稅全面實行之后，企業被稅務部門劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，對增值稅發票的額度和范圍有著明確的固定，這樣不僅利于企業自身的稅務財務管理，也有利于稅務部門更好的監督企業納稅行為。綜上所述，全面實行營改增實際是凈化了服務型企業的發票管理環境，規范了企業的稅務行為，有利于企業又好又快發展。

3.對企業稅款計算的影響。在營改增之前，企業的稅款計算方式較為簡單，大多數情況下采用營業額*稅率來算得應繳納稅款，但是增值稅全面實行之后，稅款的計算較以往發生了很大的變化，相應難度也有所提升，對財務人員提出了更多的要求。上文中我們也提到，增值稅納稅體制下分為一般增值稅納稅人和小規模增值稅納稅人，因此在進行稅款之前，需要根據《增值稅暫行條例實施細則》明確本企業屬于哪一類納稅主體。如果屬于小規模納稅人則納稅金額計算公式為：應繳納稅款=當前銷售額（不含稅）*適用稅率這樣計算出來的納稅金額應該比營改增之前的納稅額有所降低。例如： 在實行營改增之前，服務行業的營業稅稅率為5%，如果一個小規模納稅人年營業額為500萬元，根據5%的稅率計算，納稅總額應該是25萬元；但增值稅實施后，實行3%的增值稅稅率并且價內扣除，如果年營業額依然是500萬元，需要繳納的稅款為：500/（1+0.03）*3%=14.56萬元，與稅務體制改革前相比減少了將近11萬元的納稅金額，減少的這部分則會以企業總利潤的形式加入到流動資金中，讓企業的資金池更為廣闊，有利于企業的發展。

三、增值稅全面實行背景下服務型企業財務管理應對策略

1.加強企業稅務籌劃管理，制定合理的投資計劃。當前納稅實現了由價內稅向價外稅的轉變，因此企業在庫存商品定價時應該區分商品價格和相關稅額，并實現分別入帳，這樣既有利于減少財務人員的核算量，也有利于提升核算的準確性。企業在稅務籌劃中要充分意識到當前納稅體制下對企業利潤帶來的不利影響，在必要的時候可以適當提升服務價格以次抵消利潤下降部分。其次，由于增值稅全面實施時間很短，很多企業處在兩種納稅體制的轉型階段，因此在經營的過程中依舊存在開據營業稅發票的行為，考慮到這一因素，企業在運作中過程中應該盡量保證收取增值稅發票，避免由于發票問題產生的稅務風險。在投資和籌資方面，企業應該充分利用起當前政策的有利部分，加強固定資產的投入，但要注意應該遵循市場的發展需求，結合自身的實際情況進行投資，注意考察投資方向，投資效率以及投資前景等問題，做到投資計劃符合企業自身類型及所處的階段。

2.加強發票管理，調整企業的會計核算制度。在營改增全面實行之前，企業開具發票只需要根據有關規定到稅務部門購買不同種類的發票即可，人力、財力的投入量較小，發票管理基本采用粗放式，沒有統一的開票流程和發票管理制度。但是增值稅全面實行之后，由于增值稅發票涉及到抵扣項目，因此任何發票的進出都要保障其真實合法性。為了加強對增值稅發票的管理、最大限度的降低稅務風險，企業應該規范發票的開具、收入流程，從財務部門抽調專門人員對發票進行管理，還要出臺相應的管理制度，明確財務人員的責任，提升財務人員的積極性。要調整當前的會計核算制度，禁止一人多崗、兼職會計的行為出現，可以聘請有稅務管理工作經驗的職工，加強對會計人員稅務知識和能力的培訓教育，避免財務信息失真。這樣做一是能夠降低財務風險的發生幾率，其次有效的提升了發票的真實性，對于維護企業賬目安全，提高會計信息的準確性有著積極作用。

3.做好增值稅優惠政策清理和備案工作。納稅體制改革的很大一方面原因是降低各行業的稅負，雖然大部分服務型企業在改革后都體驗到了政策的優惠性，但部分企業由于地理位置、市場環境等外部因素的干擾還是出現了稅負增加的情況，給自身發展帶來不利影響。為了減少此類問題，除了要加強財務管理、內部控制外，還要做好增值稅優惠政策清理和備案工作，要對國家稅收新政策有敏銳的洞察力，在任何優惠政策出臺后，都要積極準備申報資料，力爭享受到優惠政策，為降低企業稅負奠定基礎。

參考文獻：

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