我國商貿流通業的稅負水平及稅收政策優化

張小蘭

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

內容摘要：商品經濟高度發展的今天，商貿流通業已發展成為經濟的主要增長點。商貿流通業的涉及范圍比較廣泛，其相關運營方式也較為多樣。目前，相關企業不規范的財務管理在一定程度上給相關部門對流通業企業的稅收管理造成困難。同時，政府實行的流通業稅政還不夠完善，而稅收政策是政府控制流通業穩定發展的重要手段。本文從宏觀稅負、邊際稅負、稅收增額貢獻率等多個角度，對國內商貿流通業的稅負現狀進行科學分析，進而提出與稅收政策相關的可行性建議。

關鍵詞：流通業 稅負水平 政策完善

引言

隨著經濟發展越來越快，流通業對于商品貿易過程中銜接生產與消費的作用也越來越凸顯。流通業對于經濟發展至關重要，不單單是增加了地區的生產總值，在促進就業，提高居民生活水平以及國家稅收等方面都有著重大作用。流通業對于國家經濟發展的作用一直備受國內相關學者關注。蔣秋菊（2013）以稅收增長率、邊際稅負、稅收增額貢獻率等為維度來衡量流通業的稅收貢獻值，發現行業的種類和地域差別都會影響其對稅收的貢獻值。郭月梅（2013）等人針對國內現有的流通業稅收政策進行研究，并指出其中存在的諸如流通業賦稅過高等問題。周廣為（2015）對國內流通業稅負政策作出評價，他指出流通業中各行業的稅負水平差異過大是稅收政策存在的主要問題。

國內不乏對流通業研究的學者，但一般都以其對GDP、就業以及消費水平造成的影響作為研究的主要目的，卻鮮有人關注流通業對稅收的價值。筆者基于對現有流通業稅負政策的研究，提出其存在的不足之處，進而給出可行性的稅政建議，希望能對流通業的稅收政策制定提供借鑒。

評價指標與數據說明

（一）評價稅負水平的指標

筆者在文章中使用的評價稅負水平的指標主要有五個，具體如下：

1.宏觀稅收。指一段時間內，一個國家或地區或者行業內，稅收金額占據其生產總值的比例，從而反映出在該國或地區或行業中稅收的總水平。宏觀稅收是直觀的數據最能反映出相關的稅收狀況。它的數學計算方法為：宏觀稅負=地區（行業）稅收額/地區（行業）生產總值。

2.邊際稅負。也稱為稅收彈性，就是每增加1單位的GDP帶來的稅收貢獻值，反映GDP對稅收的影響。它的數學計算方法為：邊際稅負=稅收增長量/GDP增長量。

3.稅收增額貢獻率。即某個地區或行業的稅收增長占整個國家稅收金額增長的比例，它的數學計算方法為：稅收增額貢獻率=地區（行業）稅收增長量/全國稅收增長量。

4.資產稅收貢獻率。相關納稅地區、企業或者行業擁有的單位資產所帶來的對稅收水平的貢獻值，近年來常作為政府部門對企業進行排序的依據。它能夠比較直觀地反映企業的納稅水平及其經營能力。它的數學計算方法為：資產稅收貢獻率=地區（行業或企業）納稅金額/地區（行業或企業）資產總額。

5.稅收協調系數。這一數據能夠在一定程度上表明稅收與經濟的協調程度。它的數學計算方法為：稅收協調系數=產業（或地區）稅收比重/產業（或地區）GDP比重。該數據以1.0為臨界點，該系數大于1.0則表明在該地區（行業）稅收水平對于經濟增長的價值比較高，反之亦然。

（二）數據說明

商貿流通業范圍比較廣泛，與之相關的稅收種類也比較繁雜。筆者在文章中所討論的流通業，是以批發、零售業、餐飲業、物流業等為主體的。這其中以批發、貿易為主體的增值稅，以貴重物品為主體的增值稅，以及以餐飲業、物流業為主體的營業稅都隸屬于流轉稅，這三種稅收占據了流轉稅收的絕大部分。

2000年《中國稅務統計年鑒》開始將統計的數據按照行業的不同進行劃分。筆者在文章中分析的是從2006年到2013年的統計年鑒中收錄的包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅在內的比較具有代表性的流通業稅收數據和少部分來自于國家稅務總局的稅收數據，從宏觀的角度分析流通業稅收收入的實際狀況。

此外，在《中國統計年鑒》中，批發、零售業和餐飲業被歸為一大類進行總的統計，而交通業、通信業和倉儲業歸為另一大類，并且忽略了一些比較不具備代表性流通業下的一些小的分類行業。所以，在對總體邊際稅負、稅收負擔以及資產稅收貢獻率等具體數據進行計算時，筆者也將流通業分為了上述兩大類。

不同類別的流通業稅收貢獻分析

為對流通業的總體稅收貢獻有更為深刻的了解，筆者在對商貿流通業稅收進行分類的基礎上，以宏觀稅負、邊際稅負、稅收增長率、稅收增額貢獻率和稅收協調系數等為維度對流通業稅收的貢獻進行分析衡量。

宏觀稅負。從表1來看，從2006年到2013年，批發、零售業一直居于國內平均水平之上，并且這種趨勢日益加劇，預計未來這種狀態還會繼續下去。另一方面，這一類的稅負水平與國內各行業總體稅負水平之差一直很穩定，這一類的流通業對于總體的稅收貢獻的價值還是比較穩定的。至于交通業和物流業，在2006-2013年這幾年間，與國內各行業稅負水平的平均值的距離在逐漸縮小，未來對于整個流通業、甚至是各個行業的稅收貢獻都是具有潛力的。

邊際稅負。2006-2013 年零售、批發業的邊際稅負一直居高不下，將全國各行業的平均水平遠遠甩在后面。較之于這期間全國行業的平均邊際稅負水平的穩定，零售、批發業的稅收貢獻潛力就非常突出了。

稅收增長率。根據表1，從2006-2013年的稅收增長率來看，商貿流通業和全國各行業的平均稅收增長率有著很大差異。而商貿流通業中的各個分支的稅收增長率與全國平均稅收增長率也各有不同。

稅收增額貢獻率。從2006-2013年，批發、零售業雖然在個別年份略有波動，但是總體來說還是呈現不斷上升的趨勢。從表1可以看出，批發、零售業這一大類的商貿流通業的稅收增額貢獻率幾乎每年都超過15%的水平，顯得格外突出，對于我國稅收來說貢獻價值還是相當可觀的。與此同時，交通業、物流業這一大類的商貿流通業的稅收增額貢獻率極不穩定，時高時低。金融風暴過后，其稅收增額貢獻率更是一度低迷到接近于1。

稅收協調系數。從2006-2013年，批發、零售業這一大類的商貿流通業的稅收協調系數都始終維持在1.7以上的高稅收協調系數值，而且此系數一直比較穩定。這深刻表明了國內行業稅收的分布狀態，即批發、零售業占據了很大格局，既體現了流通業中批發、零售業的重要性，也揭露出商貿流通業的負擔過大。與此同時，這幾年間的交通業、物流業的稅收協調系數都始終難以突破0.6，沒辦法達到國內各行業的稅收協調系數平均值。

結論及改善建議

（一）研究結論

通過上述分析，可以得出以下結論：

1. 2006-2013年期間，與國內產業納稅額平均值相比，運輸產業、郵政通訊產業和倉庫貯存產業納稅額更低，但邊際稅負平均值逐漸接近國內平均值。2010-2013年期間雖然國內稅收協調系數有所增加，但是系數數值在此期間內仍舊小于1.0，顯示運輸產業、郵政通訊產業和倉庫貯存產業在納稅總額中仍然占有較低比例。

2.商品批發、零售與餐飲產業宏觀稅負平均值與國內產業平均值對比更高，邊際納稅額也顯示相同結果。稅收協調系數從2006年到2013年期間數值均大幅超過1.0，顯示該產業在納稅總額中比例過高，今后需要適度減輕其納稅額以促進國內消費性支出增長。

（二）優化策略

1.加快“營改增”試點，完善相關政策。營業稅改增值稅會產生廣泛影響，是具有強烈公共效應的重要行政策略，能夠產生較強的低地效應。所以對于試驗地區的稅收管理體制需要繼續完善，同時增加推廣地區的數量，以此推動流通產業進步。

第一，對于營業稅改增值稅要繼續推進和改進試驗地區工作。需要調整增值稅征稅機制，減少征稅層級，防止發生不合理征稅。同時需要減少增值稅征稅比例，建議減少2到3個百分點，對消費彈性系數低的商品和醫療藥物商品征稅比例盡量降低，甚至可以考慮免除稅負。

第二，建立全面管理體制。對于區域間的商貿流通企業可試驗實行合并征稅制度，這其中涉及區域間商貿流通產業的結算繳付所得稅、稅務負擔合計、企業改組合并等多項工作。將商貿流通產業內發票可改換為統一格式，對于貨物運輸產業發票需要特別注意，強調應用稅收控制設備，防止企業偷逃稅款或者遺漏納稅。

2.完善商貿流通業特殊領域的稅收方案。第一，將對外出口、國際貿易海關關稅減免規定繼續完善。稅收保護監察管理的地區應包括統一管理稅收保護區和對外出口制造地區，對外出口稅收返還政策改革工作要從速進行，要完善監察管理體系管控對外出口稅收，保護貨物運輸環節。第二，將反向貨物運輸征稅制度進行改良。作廢過期物品回收產業應交的增值稅率可以減免，從事作廢過期物品收回再開發產業的經營企業，政府要實行優待策略給予稅收返還，對于開展可重復利用產品制造的企業獲得的營業收入，可減輕或者免除其稅務負擔。

3.運用企業所得稅政策扶持流通行業私營和個體經營企業的發展。有數據表明國內流通產業規模提高1個百分點，可增加從業勞動力數量占勞動力總額的比例為0.35%。與國民經濟總體情況相比，微觀層面上的流通企業普遍具有比較小的規模，向其投入資金數額較低，資產具有很高的流動性，專業化程度較弱。所以對于民營企業個體經營要繼續增強扶助支持力度，這樣可增加勞動力從業數量，緩解現在國內巨大的就業壓力，對于促進國民經濟發展、維護社會和諧具有非常重要的作用。

參考文獻：

1.郭月梅，田文寵.關于我國流通業發展的稅收政策研究[J].稅務研究，2013（6）

2.蔣秋菊.我國經濟增長、宏觀稅負與稅收彈性分析[J].商業時代，2013（19）

3.周廣為.我國商貿流通業的稅負水平及稅收政策優化[J].物流技術，2015，34（4）

4.張朝舉，張忠任.宏觀稅負、稅收彈性與稅收結構——基于中日比較視角[J].中南財經政法大學學報，2014（3）