基于平衡計分卡在煙草行業績效考核中的應用研究

范少璇　李欣然

摘要：伴隨社會生產力的疾速發展，管理會計在績效考核中的應用業已成為企業考核的核心。特別是依靠國家決策，專賣專營之下的煙草行業，若想在可持續發展道路上走下去，構建科學的、有效的績效考核體系就非常重要的。而管理會計在績效考核的應用又對煙草行業實現戰略目標起著承上啟下的作用。本文探討了管理會計在煙草行業績效考核中的現狀、應用框架分析，并提出了管理會計在績效考核中基于平衡計分卡的構想。

關鍵詞：平衡計分卡；煙草行業；績效考核

管理會計，又叫做“內部報告會計”，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，通過一系列的專門方法，利用財務會計資料、統計資料及其他有關資料進行歸集、計算、對比和分析，為企業管理提供各種信息，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一種管理活動。其中對績效考核的作用，主要體現在企業的預算執行情況分析、人員績效考核和評價，成本考核評價等多方面。通過對管理會計的功能評價和績效評價體系戰略目標，可以形成一個激勵約束，確保企業實現在同一時間的短期目標與長期目標并駕齊驅，達到企業價值最大化。

1.管理會計在煙草行業績效考核中的應用

（一）管理會計在煙草行業的特點

我國煙草消費居于世界前列，煙葉產量突破世界總量的三分之一，煙草行業對國內經濟起到舉足輕重的關鍵作用。管理會計更是對煙草企業預測、決策、考核具有重大影響。我國煙草行業管理會計的特點，是立足行業法規，尤其是立足煙草行業法規制定相應的管理模式，所以管理會計在行業的應用要在國家決策和專賣專營的特點下最大效果的發揮職能作用。在內容上，著重展望未來，繼而評價現實情況。在內容上，側重于面向未來，評價現在。在核算方法上，管理會計要根據管理者的需求，在遵循行業特殊政策的前提下，工作中靈活的應用預測分析，業績評價、成本考核等現代管理理論；在行為影響上，以過程為導向，不光重結果，也強調內過程，調動個人主動性及踴躍性。

（二）管理會計在績效考核中的職能

煙草行業管理會計職能主要是：預測、決策和考核。而績效考核是管理會計重中之重。它是對實際的經營業績進行考核測評，并為下一會計期間積累資料。管理會計對煙草行業績效考核的作用，表現于分析企業單位責任預算執行情況、績效考核和評價各責任單位，找出問題癥結，落實責任，明晰獎懲制度，理順分配關系。管理會計在績效考評工作中的應用，不僅僅能提高煙草行業考核效率，更能激發行業員工的活力。對煙草行業“卷煙上水平”這一偉大戰略任務的實現起著關鍵性作用。

（三）煙草行業績效考核模式的不足

自2001年國家煙草專賣局基于《國有資本金績效評價》的基礎，提出一套新的績效考核模式，即《煙草企業經濟運行質量及效益評價模式》后，大部分煙草企業結合企業自身的指標一直沿用該模式。《煙草企業經濟運行質量及效益評價模式》分別立足工業企業和商業企業，通過十大評級指標，以權重及比例對各個地區和企業的績效考核情況進行計算，然后進行橫向和縱向的比較，最終確定考核結果。雖然這一績效考核方法有效的避免了只使用財務指標進行考核的情況，但是還是保留一定缺陷的，驗證于下列方面：

（1）部門的指標單一：企業績效考核的指標，只涉及財務方面，了解的財務信息和財務結果滯后，不能在工作過程中對目標的正確性做出評價并及時修正，造成了資源在一定程度上的浪費。

（2）缺乏具體、科學的考核體系，主觀因素影響太大。企業領導雖然對績效考核給予了一定的重視，每月、每季度、每年對員工的各項指標進行績效考核，但這項考核主要采取了主觀打分的考核形式，是由領導和同事打分來完成的，多數是憑自身的直觀感覺，很難做到客觀的評價，而且在打分的時候也沒有對考評者進行有效的監督。這樣在進行考核是就會使員工有“干好干壞一個樣”的想法。

（3）考核辦法單一。考核時多數企業只對部門進行考核，沒有將考評落實到個人身上，這樣會出現只為考評而考評的效果，且無法有效調動員工的積極性。

（4）考核結果沒有進行反饋。雖然在煙草績效考核中涉及到對績效考核結果要進行反饋，但大多數煙草企業對考核結果沒有進行充分的應用，缺乏發聵機制，難以獲得預想的考核效果。

2.煙草行業運用管理會計實施績效考核的基本框架

（一）管理會計在成本控制考核中的應用

成本控制，立足于預估的一定時期內所要達到的成本管理目標，成本控制主體在本職能力下，于成本耗費發生前與成本控制進行中，對各種影響成本的因素及條件采取合適的預防調解措施，以確保先前預定目標實現的管理行為。如今，節約成本已成為一種追求社會整體效益、追求可持續發展的社會運動。成本控制更是煙草行業經營的基本原則。應用管理會計提高成本控制精細化水平的主要方式有：第一，要確定成本開支范圍、標準、計算方法；第二，規范獎懲制度，績效獎勵與節約成本者，對超標主體也要有責任標準。第三，做好成本的歸集和分配工作；第四，部門、車間、員工，責任到崗，制定崗位目標計劃。通過成本的精細化管理，可以更準確的評價生產車間，產品的經營業績，為績效考評提供準確的財務數據。

（二）管理會計在人員績效考核的應用

目標考核法與關鍵業績指標法相結合，被煙草行業大部分企業所應用。關鍵業績指標法作為考核方法之一被企業廣泛應用。關鍵業績指標法立足“二八原則”的考核原理，該理論認為煙草企業內“80%的績效源于20%的主要員工創造的，80%的工作是由20%的關鍵行為完成的，80%的工作績效是受到20%的關鍵因素影響的。”所以，嚴控20%的關鍵因素，輔助以指標考核就可以完善對煙草企業人員的考核。對于煙草企業而言，提煉改變工作業績的80%的20%的關鍵指標，輔助以建立考核對象的目標工作和考核標準；之后以此類推，逐層分解，并將指標任務分配到各個層級。部門不同，目標工作與指標也會大相徑庭，甚至指標比重也會有所差異。不過，總的原則卻是不變的，考核指標具體下分為考核指標和業務指標兩類。例如，銷售部門考核指標占總評分權重為15%，業務指標占總評分權重的85%，而財務部門的考核指標占總評分權重的20%，業務指標占總評分權重的80%。績效考核主要針對三方面來考核：第一是績效評價；第二是薪酬分配；第三是激勵手段。由此可以看出管理會計在人本管理方面具有突出的作用。使煙草企業極大限度地實現人力、物力以及財力的優化配置，提升了人力資源的有效利用。

（三）管理會計在預算考核中的應用

煙草行業利用管理會計工具，提高預算管理水準。通過對預算事前、事中和事后活動進行預測、分析、評價、考核，增強預算執行約束力，提升財政資金使用效益，構建了“自上而下”的預算管理框架和預算程序。充分按照預算登記收入，劃撥支出，各部門也登記到具體科目。管理會計幫助細化了預算的項目，將預算按其功能分為兩類：第一是針對企業支出的作用，提出“干什么”的問題：第二是面向經濟性質分類，挑明收入的來源及為支出使用提供幫助。細分預算項目，使企業更加清晰“哪里來的錢、花哪里去、花錢做什么以及錢是怎么花的”，提升了預算的陽光透明公正性，有助于預算績效考核收集信息。

3.運用平衡計分卡構建煙草行業績效考核模式

當前，我國迎來了經濟增長的“新常態”，伴隨市場經濟體制的建立、自由貿易開始傳播、各國加深反壟斷的意向，中國煙草企業的發展受到了巨大的壓力和挑戰。在這樣嚴峻的形勢下，希冀確保企業戰略目標實現，必須要致力于自身的發展和改革，尤其是績效考核的改進。平衡計分卡作為一種績效管理工具，基于成本會計，集合管理會計與經營決策以及企業發展戰略三者，尋找相關性，從而協調會計職能與企業價值增值。通過內部經營流程、、財務、客戶這四個不同的視角關注企業的業績。

（一）財務層面

企業利用財務性的業績指標，能綜合了解企業業績情況。它是平衡計分卡不可或缺的一部分，其它指標的實施都是為財務層面的指標來服務的。傳統的財務指標如：凈資產收益率、資產負債率、應收賬款周轉率等，會準確的衡量企業資產利用率，為企業管理者的決策也作出貢獻。然而煙草企業不能完全依靠傳統的指標進行考核，運用平衡計分卡，可以把在成本中所關注的問題作為新的考核的指標，如：企業通過QC小組所發布的新的質量控制方法，改進了生產過程中的不足，減少了浪費、提高了產品的質量，在一定的程度上降低了材料的消耗，提高了生產效率。這一項可以作為“質量控制對成本降低貢獻率”的指標來考核。這樣做不僅控制了生產成本，考核機制也會激發員工的創造性，會為降低消耗、提高產品質量建言獻策。煙草企業還可以通過設置“成本費用預算達成率”指標考核企業的成本費用，不僅有效的控制了成本預算，還對成本費用的執行部門進行了考核，提高了生產效率。對于優化產品結構、增加企業利潤來說，銷售收入、單箱銷售收入、單箱利潤率、產品周轉率這些指標的考核也是不可缺少的。

（二）顧客層面

平衡計分卡的面向客戶主要是指企業要確定有助于戰略目標實現的目標顧客和目標市場。顧客層面的指標可以反映出企業對目標市場及顧客對象需求變化的敏感程度。在實際工作中，我們要結合煙草企業自身的實際情況對指標進行選擇，如顧客滿意度、市場份額、品牌的認知度等。顧客對卷煙品牌滿意，對卷煙質量滿意，卷煙品牌市場認知度也就提高了，所占的市場份額也會增加，這將會形成一個良性循環。在平衡計分卡中，將顧客滿意度通過“重要顧客滿意度”、“既有顧客保持率”、“新客戶增加率”3個指標來評價。“既有客戶保持率”對于煙草工業企業來說是要求加強與有協作的煙草公司的聯系，而對于商業企業來說是保留對現有商鋪供貨和終端顧客，讓他們的需求得到滿足，從而提升滿意度。在提高“現有顧客保持率”的情況下，還要積極地尋找潛在客戶，做好市場的拓展和銷售工作。當顧客的滿意度增加時，就會為企業帶來更高的價值，如：對品牌的市場認知度提高，顧客在購買過程中，只會選擇他認可的某一品牌的卷煙。而且我們還要關注對新產品的研發，只有不斷地創新，不斷地研發，品牌才不會被煙草市場所淘汰。

（三）內部經營流程層面

平衡計分卡突出企業內部運營狀況的一個層面是內部經營流程，它是平衡計分卡與傳統的績效考核系統最顯著的區別之一。Nonn和Kaplan將企業的內部流程歸集為三個方面：即對過程進行創新、經營、售后服務。創新過程可以通過“新產品的收入占總收入的比重”、“開發新產品所需要的時間”等指標來衡量。煙草企業將發展自有品牌、研發細支卷煙，優化企業的品牌結構作為企業現階段的戰略目標，那么，在平衡計分卡的內部經營流程層面以企業的“自有品牌占全部產品的比率”和“新產品的銷售收入占總收入的比值”這兩個指標來考核相關部門，衡量這一戰略目標是否實現是最合適的。經營過程主要通過內部運營效率，提高人員的勞動生產率。售后服務過程集合了處理問題產品、客戶付款管理等，“規定問題產品處理所使用的時間”可作為績效考核指標之一，這樣改善了企業解決問題產品不及時的情況，也在一定程度上保持了既有的客戶群。由于煙草的易燃性，煙草行業的安全生產與銷售也是不容忽視的，將“安全生產無事故率”作為指標來考核，成為企業安全生產的必要條件。

（四）學習與成長層面

學習與成長層面面向未來，以未來投資作為重要方向。煙草企業在以自身的實際情況制定考核指標時，要針對基礎設施情況進行充分的了解。在平衡計分卡中，學習與成長就是為解決“我們是否在進步？”而產生的指標。Kaplan和Nortn通過實踐中探尋不同類型企業在平衡計分卡使用中的經驗，明確了員工能力、激勵、授權、信息系統能力和目標綁定。利用“員工能力考核”這一指標可以確定員工的能力，通過組織培訓、加強激勵機制，提升煙草企業員工的工作能力和整體素質：借助“信息系統運行率”考核指標，發現信息系統目前所出現的問題和缺陷，為了彌補差距和缺陷，就要求煙草企業注重更新軟件，完善信息技術及系統的構建，信息化爆炸的今天，煙草行業信息化迫在眉睫。通過對“員工意見采納率”的考核提高企業對職工意見的重視，調動員工的生產積極性，從而大幅度的提升員工的滿意程度。

4.結語

管理會計在績效考核體系中應用是企業考核水平高低的決定因素，其在煙草行業考核中具有非常重要的意義。第一，從管理會計角度，將實現煙草行業可持續發展，不斷提升核心競爭力作為績效考核的重點，這有利于煙草企業對一定階段經營管理狀況和戰略執行的檢驗和價值判斷：第二，有利于建立績效考核體系。借助不斷發展的管理會計理論，提高煙草行業績效考核指標數據的準確性、一致陛，更好地實現績效考核的動態管理。

本文基于對煙草行業績效考核現狀的分析，旨在將企業戰略轉化成可以考核的業績指標，提出在績效管理中運用平衡計分卡，將企業的長期發展目標與短期發展目標相結合，為那些與煙草企業所處相同情況的企業績效考核提供了重要的參考和解決方案。伴隨著時代的腳步，煙草行業會逐漸迎來新的環境、新的問題。同時，好的解決思路和方法會層出不窮。以開放的心態，坦然接受新的事物，并加以利用，來促進煙草行業績效考核的科學性。